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備考信息
隨著國家對水利基礎設施建設的大力投入,而且水利工程具有各異性、地質地貌復雜、建設周期長等特殊性,因此水利工程的審計具有相當?shù)奶厥庑?。我單位是水利系統(tǒng)的四十多個國家投資建設項目的業(yè)主單位,自己從事財務管理工作多年,我認為水利工程審計工作非常重要。從日常工作中我發(fā)現(xiàn)一些值得思考的問題。目前水利工程內(nèi)部審計主要存在以下問題:
1.缺乏比較健全完善的內(nèi)部審計體系。
水利工程建設項目的審計一般是在工程初步驗收以后,竣工驗收以前進行,基本上都是屬于事后監(jiān)督,中間過程的監(jiān)督嚴重缺乏,沒有健全完善的內(nèi)部審計體系。
2.審計范圍狹小,審計方法陳舊,手段單一。
目前內(nèi)部審計大多還是以已經(jīng)發(fā)生的財務事項為被審對象,重點審查會計資料的真實性和合法性,目的是檢查、防止財務收支的錯弊。常用的審計方法是對會計科目進行逐筆審查或根據(jù)部頒或各級頒發(fā)的建安工程預算定額的編制順序逐一的全部進行審查,方法陳舊,手段單一,耗時多,效率低下。
3.審計重點不突出,主次不明。
在內(nèi)部審計中常常沒有主次之分,重點不明,對整個項目中影響較大的內(nèi)容沒有突出,而是眉毛胡子一把抓,不能切中要害。
4.審計人員綜合素質較低,業(yè)務水平偏低。
內(nèi)部審計人員普遍存在著專業(yè)人員少,業(yè)務素質不高等現(xiàn)象,知識面狹窄,對水利工程的施工工序、方法以及計量方法等知之甚少,甚至一無所知,缺乏應有的內(nèi)審經(jīng)驗和審計技巧,僅僅只能從賬面上審查,對工程實質不能深入,審計質量偏低。
針對以上問題,結合工作實際,提出以下幾點建議:
1.健全內(nèi)部審計體系,變事后監(jiān)督為自始至終的監(jiān)督。
水利建設點多面廣,在水利專項資金的使用、管理中還存在擅自滯壓、挪用、擠占建設成本,虛增投資完成額,基建財務管理不善,單位內(nèi)部控制制度不健全,因此,要保證投資計劃按期完成及項目建設的順利進展,首先要引起思想上的高度重視,應該對管理過程實施更加有效和直接的監(jiān)督,建立起在整個建設周期內(nèi)自始至終貫穿于工程建設的每一個階段的內(nèi)控監(jiān)管體系。怎樣才能做到全過程的監(jiān)督呢?許多業(yè)內(nèi)人士提出了“跟蹤審計”的理念,工程審計隨著施工進度而同步開展,審計的內(nèi)容囊括了投資、進度、質量三方面。水利工程從開始立項到竣工驗收交付使用都是動態(tài)的,加上建設周期較長,有的可能跨度若干年,僅僅依靠工程完工以后的審計,那么審計中發(fā)現(xiàn)的某些問題也無法彌補,給國家造成的損失勢必也無法挽回。所以說只有建立健全內(nèi)部審計體系,并提高內(nèi)部審計的地位,設置具有獨立性和權威性的審計部門,從工程立項、招投標、實施、竣工驗收整個建設周期內(nèi)實施跟蹤審計制,擴大審計范圍,加強工程項目的中間監(jiān)督,變事后監(jiān)督為自始至終的監(jiān)督,及時發(fā)現(xiàn)和制止、糾正并解決工程項目建設過程中出現(xiàn)的問題。同時及時上報并配合好市審計局的預算審計、工程造價審計,單項工程結算審計、項目竣工決算審計,才能圓滿地完成水利工程的審計工作。
2.擴大審計范圍,增加審計內(nèi)容,結合水利工程個別差異性采用不同的審計方法。
內(nèi)部審計要不斷拓展視野,改變傳統(tǒng)的審計觀念,不僅要審財務數(shù)據(jù)的準確性、差異性,還要重視資金安排的合法性、調(diào)度和撥付工程款的及時性以及年度投資的效益性。不管是國債資金、建設基金、事業(yè)經(jīng)費、水利基金、防汛經(jīng)費、水保資金、農(nóng)水資金等,都是水利建設的資金。那么,國家水利資金流向哪里,內(nèi)部審計人員就應跟蹤審計到哪里,凡是有水利資金的單位都要納入審計范圍,都應審計監(jiān)督。
內(nèi)審部門要在建筑工程項目的前期設計、造價控制、施工與管理等各個環(huán)節(jié)中充分發(fā)揮控制、把關與監(jiān)督作用,既確保真實性、客觀性,又能夠達到工作快捷高效,以實現(xiàn)在提高審計質量的前提下,最大限度地節(jié)約審計成本,提高審計工作效率。根據(jù)建設項目的不同特點制定相適宜的審計方案,不必追求面面俱到,可根據(jù)具體項目的特點選取審計指標,采取不同的審計方法。
根據(jù)水利工程由于存在投資大,項目內(nèi)容復雜,點多面廣的特點,針對工程內(nèi)容的不同可以采取以下方法:
?。?)全面詳查法。
按照國家或行業(yè)建筑工程預算定額的編制順序或施工的先后順序,逐一的全部進行審查的方法。這種方法的優(yōu)點是全面、細致,經(jīng)審計的工程造價差錯比較少、質量比較高,但工作量較大,對于樞紐工程、主要單位工程,工藝比較復雜、造價編制或報價單位技術力量薄弱,信譽度較低的單位必須采用全面詳細的審計方法。
(2)個別抽查法。
水利工程多以民辦公助為主,以工代賑普遍存在,工程所在地群眾投工投勞承擔場地平整土石方工程等,可能是有多少個村民小組就有多少個工程結算,只能采取個別抽查法,按照一定的比例隨機抽查一些進行審計,以點代面。
?。?)定型圖核對法。
小型水利及水保工程基本上采用的是標準圖紙施工,應該用定型圖核對審計法。先編制標準預算或決算造價,以此為標準進行對照審計,而對局部不同的部分和設計變更部分作單獨審查即可。這種方法的優(yōu)點是時間短、效果好、定案容易。
?。?)對比審計法。
水利工程具有個體差異性,沒有相同的兩個工程,所以沒有可比性。對比審計法是指一個工程的幾個標段間的對比。可以先對比審核各標段的相似部分單位造價,懸殊較大的再作全面審核,這樣有利于有的放矢,節(jié)約時間。
3.抓住重點,加強對水利工程量的審計。
水利工程審計的重點是工程造價的審查,水利工程目前實行的是清單制,單價實行完全單價,合同形式大多采用固定單價合同。量價分離,價固定,那么,審計關鍵就在于工程量的核定,工程量的核定最基本、最重要的就是現(xiàn)場簽證的審查。
所謂工程簽證,就是在建設工程項目實施過程中,業(yè)主與承包商就需要調(diào)整或補充的事項,在協(xié)商一致的情況下,經(jīng)雙方簽字蓋章而訂立的一種補充證明材料。許多工程項目通過虛假簽證增加工程造價取得利益,使竣工結算失去了真實性。因此在審計簽證時應注意以下幾方面:
?。?)現(xiàn)場檢查。
對于工程量的簽證,審核時必須深入實際,親臨現(xiàn)場逐項丈量、計算,逐筆核實工程實際完成量,監(jiān)督工程資金投放是否合理,審查工程質量,分析工程施工進度是否滯后,應該多向監(jiān)理工程師了解工程情況,多向設計方請教,做到腳勤、嘴勤、手勤。及時發(fā)現(xiàn)問題,及時采取有效措施,阻止和預防腐敗現(xiàn)象的發(fā)生,使內(nèi)部審計工作達到外部審計無法實現(xiàn)的監(jiān)管目的。
(2)對隱蔽工程的審核。
水利基建工程項目有許多都是隱蔽性工程項目,建成完工后能看到的只有結果而沒有過程。這樣就要求內(nèi)審人員在全方位參與工程建設與管理的前提下,對已取得的證據(jù)逐個了解清楚,使原本隱蔽的信息明朗化、清晰化。對于隱蔽部分肉眼無法觀察時,對其審核應主要通過驗證工程簽證的合法性、真實性、規(guī)范性、合理性來核定,且其必須同時具備業(yè)主、監(jiān)理、承包方三方簽章。
?。?)對圖外增加和圖內(nèi)減少工程的核查。
水利工程地質復雜,施工圖設計經(jīng)常會有變動,圖外增加的工程審計只須核查增加的內(nèi)容、數(shù)量是否正確就行,然而重中之重是要核查圖內(nèi)減少的工程是否減去了。該增的已增,該減的不減,這就使不法分子借機相互勾結,從中牟利,做好圖內(nèi)減少工程的核查就堵住了國有資產(chǎn)流失的漏洞。
4.強化審計隊伍建設,提高審計人員素質。
對水利審計機構和隊伍,應要求不斷鞏固、充實、提高。審計隊伍在一定時期內(nèi)應保持相對的穩(wěn)定性,審計人員的配備應適應審計工作的要求,工程審計的從業(yè)人員主要是會計師、審計師,而水利工程的計量方法、施工工序及方法、工程造價等對于會計師、審計師來說隔行如隔山,對水利工程的審查往往不能切中要害,審計證據(jù)不夠權威性,嚴重影響審計質量。水利工程審計是一門涉及法律、法規(guī)、財務、設計、施工、造價、監(jiān)理等多個領域的綜合學科,這就要求審計人員要懂法、熟悉施工工藝、規(guī)范、規(guī)定,掌握監(jiān)理工作方法、程序,具有比較深厚的造價知識,具備較強的綜合專業(yè)能力,而不僅僅是單一的會計。這就要求審計人員要加強后續(xù)教育,還要加強學習水利水保工程建設方面的知識,從測量到設計,從工程預算到?jīng)Q算,從招投標到竣工驗收,從工程進度到效益分析,不斷提高業(yè)務水平,以保持審計人員的專業(yè)熟練程度。
高素質的審計人員,才能創(chuàng)造高質量的審計產(chǎn)品。加強審計隊伍建設,提高審計人員素質是保證審計質量的關鍵,是適應新形勢下水利工程審計的需要。
水利工程的內(nèi)部審計是一項政策性、專業(yè)性、綜合性的工作,要結合水利工程的特點,設計相適宜的審計方案,及時與國家專業(yè)審計部門溝通并積極配合國家審計,規(guī)范水利工程建設市場,做好監(jiān)督工作。
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