在當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制中,國(guó)有骨干企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到舉足輕重的作用,同時(shí)這些國(guó)有企業(yè)改組、改制,形成大量上市公司,固有資產(chǎn)安全值得關(guān)注。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該適應(yīng)形勢(shì)的發(fā)展,充分發(fā)揮企業(yè)審計(jì)的作用,有效促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展,筆者就企業(yè)審計(jì)模式提出一些看法。

　　一、“免疫系統(tǒng)”論賦予企業(yè)審計(jì)新的內(nèi)涵

　　對(duì)于國(guó)家審計(jì)功能的認(rèn)識(shí),我們以往強(qiáng)調(diào)的是審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所發(fā)揮的監(jiān)察督導(dǎo)功能,即所謂的“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”或“看門狗”。劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出審計(jì)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”,“免疫系統(tǒng)”論拓展了審計(jì)工作的外延,賦予了國(guó)家審計(jì)新的內(nèi)涵。“免疫系統(tǒng)”論將審計(jì)范圍由經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行擴(kuò)展到經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行,將審計(jì)功能由監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行發(fā)展到保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行,將審計(jì)作用從被動(dòng)的守門、看門轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極主動(dòng)的免疫。國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)不僅僅是對(duì)國(guó)有資金的監(jiān)管、看護(hù)、守衛(wèi),更重要的是要發(fā)揮警示、預(yù)警、防范、抵御和建設(shè)的作用;不僅僅是守門,更重要的是從根本上維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的安全運(yùn)行,維護(hù)和保障人民的利益。

　　在我國(guó),固有及固有控股企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展,對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行安全具有巨大的經(jīng)濟(jì)意義和政治意義,是維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的基礎(chǔ)。根據(jù)國(guó)有企業(yè)改革和發(fā)展的需要,企業(yè)審計(jì)應(yīng)充分發(fā)揮預(yù)防、揭露和抵御等三大免疫系統(tǒng)功能,一是有責(zé)任更早地感受到風(fēng)險(xiǎn),有責(zé)任更準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)問題,提前采取防范風(fēng)險(xiǎn)的措施,大限度地幫助企業(yè)提高效益和減少損失,維護(hù)國(guó)家利益;二是嚴(yán)肅查處違法、違規(guī)、違紀(jì)行為,揭露弄虛作假、損失浪費(fèi)行為,關(guān)注企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況,維護(hù)國(guó)有企業(yè)安全、穩(wěn)定;三是督促企業(yè)整改落實(shí)審計(jì)查出的問題,提出完善制度和規(guī)范管理的建議,促進(jìn)企業(yè)深化改革、推進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

　　二、企業(yè)審計(jì)發(fā)揮免疫作用促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的幾個(gè)方面

　　《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出,以維護(hù)中央國(guó)有及國(guó)有資本占控股地位的企業(yè)固有資產(chǎn)安全完整,促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo),按照“把握總體、揭露隱患、服務(wù)發(fā)展”的審計(jì)思路,監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)安全,揭露重大違法違規(guī)問題,促進(jìn)確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。結(jié)合五年審計(jì)規(guī)劃的要求,企業(yè)審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)注重從下幾個(gè)方面發(fā)揮免疫功能。

　　(一)關(guān)注企業(yè)創(chuàng)造效益影響固有資產(chǎn)保值增值問題。固有企業(yè)是固有經(jīng)濟(jì)的骨干力量,是社會(huì)財(cái)富的直接創(chuàng)造者,經(jīng)濟(jì)效益的高低、固有資產(chǎn)保值增值直接關(guān)系到國(guó)有經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民群眾的根本利益。如調(diào)查電信行業(yè)緊緊抓住資源利用這一電信業(yè)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的關(guān)鍵所在,關(guān)注各大電信公司重復(fù)投資、多頭建設(shè),造成資源利用率低下、抑制電信行業(yè)利潤(rùn)水平增長(zhǎng)的問題。通過深入調(diào)研分析,挖掘出問題根源所在并建議各大電信公司建立公平有效的互聯(lián)互通機(jī)制,充分利用網(wǎng)絡(luò)資源,規(guī)范市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),促進(jìn)電信行業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益,確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值。

　　(二)關(guān)注企業(yè)領(lǐng)域中涉及的國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全問題。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)域中由于宏觀體制機(jī)制不完善、國(guó)際市場(chǎng)變化、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不善等原因,存在一些影響國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全問題。固有企業(yè)審計(jì)不僅要維護(hù)固有資產(chǎn)的安全完整,同樣也要在民生、金融、信息等方面發(fā)揮免疫作用。如國(guó)際金融危機(jī)以來,個(gè)別大型國(guó)有企業(yè)海外金融衍生品業(yè)務(wù)產(chǎn)生巨額虧損,暴露出國(guó)有企業(yè)金融衍生品投資管理比較混亂,存在重大投資風(fēng)險(xiǎn)問題。審計(jì)對(duì)固有企業(yè)從事高風(fēng)險(xiǎn)金融衍生品業(yè)務(wù)從投資決策、風(fēng)險(xiǎn)管控、追究責(zé)任等方面提出審計(jì)建議,督促企業(yè)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制,不斷提高應(yīng)對(duì)外來經(jīng)濟(jì)威脅的防御能力,確保國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全。

　　(三)關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的重大風(fēng)險(xiǎn)和隱患。近年來,國(guó)有企業(yè)不斷強(qiáng)化管理、創(chuàng)新產(chǎn)品,尋求新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn),但也存在投資方向失誤、經(jīng)濟(jì)效益低下等帶來的投資和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)應(yīng)更多地從企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略角度,檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),查找隱患,尋求解決辦法。如調(diào)查電信企業(yè)投入巨額資金大力開展小靈通電話業(yè)務(wù),雖在一定時(shí)期內(nèi)為彌補(bǔ)固定電話收入的流失起到了重要作用,但受移動(dòng)業(yè)務(wù)單向收費(fèi)和資費(fèi)下調(diào)的影響,該業(yè)務(wù)逐漸陷入困境。審計(jì)建議信息產(chǎn)業(yè)部認(rèn)真研究企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),制定相關(guān)政策約束盲目擴(kuò)大發(fā)展小靈通電話的投資行為,促進(jìn)企業(yè)及時(shí)調(diào)整產(chǎn)生結(jié)構(gòu),增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力,保持健康可持續(xù)發(fā)展。

　　(四)關(guān)注重大違法違規(guī)行為強(qiáng)化權(quán)力監(jiān)督。從目前來看,固有企業(yè)領(lǐng)域內(nèi)還存在著一些企業(yè)管理不善、違規(guī)決策或決策失誤導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失及損失浪費(fèi)的問題,以及一些重大違法違規(guī)問題及經(jīng)濟(jì)犯罪案件,危及國(guó)有企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展。企業(yè)審計(jì)在促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的同時(shí),應(yīng)力于揭露和處理重大違法違規(guī)行為,強(qiáng)化對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督,規(guī)范管理行為。審計(jì)查處問題之余對(duì)案件加以剖析,提出健全內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制,強(qiáng)化權(quán)力制約等建議,切實(shí)促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理。

　　(五)關(guān)注宏觀制度、體制和機(jī)制中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)作為國(guó)家一項(xiàng)重要制度,不僅要在微觀層面發(fā)揮作用,更應(yīng)在宏觀方面發(fā)揮作用。企業(yè)審計(jì)同樣要以微觀審計(jì)為基礎(chǔ),著眼宏觀,服務(wù)全局,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和揭示影響經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)的問題,并為國(guó)家高層提出決策建議。如調(diào)查鹽業(yè)體制管理中的政企不分、計(jì)劃執(zhí)行管理混亂缺乏監(jiān)督、食鹽銷售回扣、工業(yè)用鹽管理混亂等問題,建議國(guó)家有關(guān)部門制訂食鹽管理措施并研究修訂《鹽業(yè)管理?xiàng)l例》和《食鹽專營(yíng)辦法》等法律法規(guī),理順國(guó)家鹽業(yè)管理體制,促進(jìn)食鹽專營(yíng)政策貫徹落實(shí)。

　　三、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展需要轉(zhuǎn)變新的企業(yè)審計(jì)模式

　　(一)審計(jì)關(guān)口前移,加強(qiáng)事中、事前審計(jì)。當(dāng)前,審計(jì)部門對(duì)企業(yè)的審計(jì)主要實(shí)施事后審計(jì)模式,包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。應(yīng)該肯定,事后審計(jì)在摸清家底、查錯(cuò)糾弊等方面有著不可替代的作用,但摸家底、揭問題不是審計(jì)的最終目的。企業(yè)審計(jì)的總體思路應(yīng)該以審計(jì)為手段,促使企業(yè)管理水平的提高、經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增強(qiáng)。要從源頭上、制度上防止企業(yè)盲目決策、違法亂紀(jì)以及管理水平低下等現(xiàn)象的產(chǎn)生,企業(yè)審計(jì)就要把審計(jì)關(guān)口向前移,加強(qiáng)事中、事前的審計(jì)監(jiān)督,建立長(zhǎng)效審計(jì)模式。

　　(二)改進(jìn)工作方式,注重審計(jì)時(shí)效。

　　一是建立信息互通機(jī)制,增強(qiáng)主動(dòng)性。要加強(qiáng)事中、事前的監(jiān)督,就必須在企業(yè)與審計(jì)部門之間建立一種日常聯(lián)系機(jī)制,做到會(huì)計(jì)信息共享,并指定審計(jì)人員對(duì)口聯(lián)系若干重點(diǎn)企業(yè),聯(lián)系機(jī)制力求持續(xù)性、務(wù)實(shí)性,杜絕形式主義。變過去的“要我審”為“我要審”。

　　二是突出重點(diǎn),搞好服務(wù)。由于各方面的局限,審計(jì)部門對(duì)企業(yè)日常監(jiān)督不可能面面俱到,審計(jì)工作重點(diǎn)應(yīng)該是促使企業(yè)建立健全法人治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制制度、科技創(chuàng)新制度和重大決策程序,重點(diǎn)是對(duì)制度與程序的執(zhí)行情況的監(jiān)督。使企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理行為制度化、規(guī)范化,重大經(jīng)營(yíng)決策科學(xué)化、民主化。通過日常審計(jì),把一些苗頭性的、傾向性的不利于企業(yè)發(fā)展的問題消滅在萌芽狀態(tài)之中,做到防患于未然。

　　三是積極參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境建設(shè)。企業(yè)的生存和發(fā)展與外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境息息相關(guān),作好信息反映工作,把企業(yè)存在的問題和管理經(jīng)驗(yàn)及時(shí)報(bào)告給政府決策部門,為政府宏觀決策提供真實(shí)、翔實(shí)的依據(jù)。

　　(三)全面落實(shí)審計(jì)考核指標(biāo)?？己酥笜?biāo)是衡量審計(jì)工作成績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)考核標(biāo)準(zhǔn)的落實(shí)與評(píng)價(jià)直接影響到審計(jì)成績(jī)的價(jià)值取向。目前企業(yè)審計(jì)結(jié)果落實(shí)的比較好的指標(biāo)有:糾正違規(guī)金額、查出損失浪費(fèi)金額、發(fā)現(xiàn)大案要案線索數(shù)量、移送案件數(shù)量。這些指標(biāo)主要考核“查錯(cuò)糾弊”這一審計(jì)職能完成的好壞,而對(duì)于促進(jìn)增收節(jié)支金額、提出被采納的建議條數(shù)等預(yù)防性指標(biāo)則往往被忽視,這不利于審計(jì)部門加強(qiáng)“促發(fā)展”的力度。建議審計(jì)部門在全面落實(shí)考核指標(biāo)的同時(shí),可以在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展考核指標(biāo)上作一些探索,如增加“定期提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行審計(jì)報(bào)告”、“防止決策失誤挽回的損失金額”等指標(biāo)。