【摘要】 社會保險基金績效審計是對社會保險基金征繳、發(fā)放、管理和運(yùn)營的績效情況實(shí)施的審計監(jiān)督。文章針對社會保險基金的特點(diǎn),就社會保險基金績效審計的相關(guān)問題進(jìn)行粗淺探討。

　　【關(guān)鍵詞】 社?；?績效審計;相關(guān)問題

　　國家審計署《2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》指出,繼續(xù)深化養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等五項(xiàng)保險基金審計,促進(jìn)擴(kuò)大社會保障規(guī)模和覆蓋范圍,提高養(yǎng)老保險統(tǒng)籌層次,推進(jìn)建立社會保障預(yù)算制度,建立健全覆蓋城鄉(xiāng)的社會保障體系。目前,我國社會保險基金審計主要以財政、財務(wù)審計為主,還未能全面實(shí)施真正意義上的績效審計。我國社會保險基金績效審計的理論研究和實(shí)務(wù)操作較少,缺乏一套完整的績效評價體系,影響和制約了社會保險基金績效審計工作的有效開展。為此,各級審計機(jī)關(guān)和廣大審計人員要轉(zhuǎn)變社會保險基金審計工作思路,在加強(qiáng)真實(shí)性、合法性審計的基礎(chǔ)上,審計的重點(diǎn)要向效益性轉(zhuǎn)變,更多地關(guān)注我國社會保險基金籌集、管理、使用過程中的機(jī)制性、體制性缺陷,加強(qiáng)社會保險基金績效審計的探索與實(shí)踐,充分發(fā)揮國家審計的“免疫系統(tǒng)”功能。

　　一、開展社會保險基金績效審計的現(xiàn)實(shí)需求

　　1.傳統(tǒng)的真實(shí)性、合法性審計發(fā)揮作用的空間有限,績效審計勢在必行。隨著社會保險制度的逐步健全完善,社會保險法制意識的不斷增強(qiáng),社會保險基金出借、擠占、挪用、管理不善等違法違規(guī)現(xiàn)象日趨減少,因此應(yīng)把社會保險基金的績效審計作為重點(diǎn)。以績效審計為主要方式,促進(jìn)社會保險基金的安全完整與規(guī)范管理,掌握社會保險基金總體狀況,從制度和管理上揭露分析問題,促進(jìn)建立社會保險基金預(yù)算,實(shí)現(xiàn)社會保障目標(biāo),維護(hù)群眾切身利益。

　　2.社會保險基金運(yùn)行過程中存在的問題,需要實(shí)施績效審計。目前,全國較高的社會保險基金結(jié)余增加了管理成本和運(yùn)營風(fēng)險,較低的社會保險基金年平均收益率又加大了基金的安全與貶值風(fēng)險。養(yǎng)老保險個人賬戶試點(diǎn)工作進(jìn)展緩慢,地方財政解決未來負(fù)債的壓力較大。因此,各級審計機(jī)關(guān)在對社會保險基金進(jìn)行審計監(jiān)督的基礎(chǔ)上,作出獨(dú)立客觀評價,提出可具操作性、建設(shè)性的意見和建議,為政府宏觀決策提供依據(jù)。

　　二、社會保險基金績效審計的評價標(biāo)準(zhǔn)

　　社會保險基金績效審計主要通過對基金的籌建、管理和使用等環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)(通常所說的“3E”)的審計,客觀反映和分析評價我國社會保險制度在保護(hù)民生、促進(jìn)發(fā)展、維護(hù)穩(wěn)定等方面所發(fā)揮的保障功能。

　　1.經(jīng)濟(jì)性:指基金管理成本保持在較低的水平,以最少的投入實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。通過分析社會保險機(jī)構(gòu)規(guī)模是否適當(dāng),人員數(shù)量、結(jié)構(gòu)是否能夠滿足正常業(yè)務(wù)工作需要。對社會保險機(jī)構(gòu)使用的日常經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行績效評估,減少管理成本。

　　2.效率性:指基金管理能夠獲得最大的效益,實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的投入產(chǎn)出比。運(yùn)用工商、稅務(wù)的登記信息與社會保險的登記信息進(jìn)行對比,確認(rèn)單位是否應(yīng)保盡保。通過將個人繳費(fèi)信息與住房公積金、個人所得稅的申報情況進(jìn)行比較,確認(rèn)單位申報的個人繳費(fèi)基數(shù)是否真實(shí)可信。比較基金支出類型與方式,查處違規(guī)支出,堵塞漏洞。分析基金平衡運(yùn)行情況,研究繳費(fèi)比例和支出范圍的合理調(diào)節(jié)給基金收支平衡帶來的影響。

　　3.效果性:指計劃目標(biāo)完成情況是否實(shí)現(xiàn)了預(yù)期目標(biāo)。關(guān)注社會保險是否起到基本的保障功能,是否承擔(dān)過多責(zé)任而造成社會保險不堪重負(fù)。關(guān)注社會保險對群眾的整體保障力度,通過對各類人群享受的社會保障的分析,分析社會保險的整體保障能力。關(guān)注覆蓋面,在制度設(shè)計上有無盲區(qū)。關(guān)注基金使用的公平性,查找社會保險制度在不同的社會保險項(xiàng)目、保障人群和保障層次之間是否存在制度差異。

　　三、社會保險基金績效審計主要評價指標(biāo)

　　社會保險基金績效審計的評價指標(biāo)包括定量指標(biāo)和定性指標(biāo),來反映績效評價標(biāo)準(zhǔn)。定量指標(biāo)是可以量化的、客觀的指標(biāo),具有評價的客觀性。定性指標(biāo)是難以具體量化的、主觀的指標(biāo),得出的結(jié)論常帶有主觀色彩。定量指標(biāo)和定性指標(biāo)通常需要結(jié)合起來使用,以達(dá)到客觀公正的評價目的。

　　(一)主要定量指標(biāo)

　　1.“經(jīng)濟(jì)性”標(biāo)準(zhǔn)的評價指標(biāo)

　　(1)基金支出財政負(fù)擔(dān)率指標(biāo):反映社會保險基金支出占整個財政支出所占比重,反映財力支出結(jié)構(gòu)和保障水平情況。計算公式為:基金支出財政負(fù)擔(dān)率=基金支出總額/財政支出總額×100%。

　　(2)基金管理費(fèi)用率指標(biāo):通過基金管理費(fèi)用占社會保險基金收入總額的比例來衡量基金管理成本高低情況?；鸸芾碣M(fèi)用包括日常行政管理費(fèi)用、基金的投資運(yùn)營和監(jiān)管費(fèi)用等。計算公式為:基金管理費(fèi)用率=基金管理費(fèi)用/基金收入總額×100%。

　　(3)實(shí)征率指標(biāo):衡量社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)、稅務(wù)代征機(jī)構(gòu)基金征收工作實(shí)際業(yè)績情況最主要的考核指標(biāo),反映了基金征收任務(wù)完成情況。計算公式為:實(shí)征率=基金實(shí)際征收額/基金計劃征收額×100%。

　　2.“效率性”標(biāo)準(zhǔn)的評價指標(biāo)

　　(1)基金結(jié)余率指標(biāo):通過社會保險基金歷年滾存結(jié)余額占當(dāng)年基金支出的比重,反映支付風(fēng)險狀況。理論情況是一般至少需要三至六個月滾存結(jié)余才能保證正常支付運(yùn)轉(zhuǎn)。計算公式為:基金結(jié)余率=基金歷年滾存結(jié)余額/當(dāng)年基金支出額×100%。

　　(2)基金收益率指標(biāo):衡量社會保險基金投資到資本市場所獲得的收益額與社會保險基金投資額的比率,反映社會保險基金投資盈利能力水平的高低。計算公式為:基金收益率=基金收益額/基金投資額×100%。

　　3.“效果性”標(biāo)準(zhǔn)的評價指標(biāo)

　　(1)社會保險基金生活保障系數(shù)指標(biāo):反映參保對象領(lǐng)取的社會保險金是否能滿足基本的生活開支,是否與平均生活水平相匹配,并隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷提高。特別是近幾年,我國連續(xù)調(diào)高企業(yè)退休職工養(yǎng)老金,保障了退休職工生活保障水平。計算公式為:社會保險基金生活保障系數(shù)=參保對象領(lǐng)取的社會保險金/社會人均生活費(fèi)用×100%。

　　(2)單位(個人)參保率指標(biāo):通過實(shí)際參加社會保險單位(個人)數(shù)與應(yīng)當(dāng)參加社會保險單位(個人)數(shù)之比,反映應(yīng)參保對象是否都已納入到社會保障體系中,說明社會保險覆蓋面情況。計算公式為:單位(個人)參保率=實(shí)際參加社會保險單位(個人)數(shù)/應(yīng)該參加社會保險單位(個人)數(shù)×100%。

　　(3)實(shí)支率指標(biāo):通過實(shí)際支付的社會保險費(fèi)用總額與計劃支付的社會保險費(fèi)用總額之比,反映支付水平的高低情況。計算公式為:社會保險費(fèi)用實(shí)支率=社會保險費(fèi)用實(shí)際支付額/社會保險費(fèi)用計劃支付額×100%。

　　(二)主要定性指標(biāo)

　　1.給付對象的真實(shí)性情況,反映領(lǐng)取社會保險金的單位人員是否參加社會保險并符合領(lǐng)取條件,有無虛報、冒領(lǐng)行為。

　　2.給付水平情況,反映支付社會保險基金是否按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),有無任意擴(kuò)大或縮小支付范圍。

　　3.信息獲取情況,反映參保單位和個人是否能夠隨時獲得有關(guān)社會保險政策法規(guī)、管理制度、基金管理成果等方面的信息。

　　4.參保對象滿意度情況,反映參保對象對社會保險機(jī)構(gòu)的管理和服務(wù)水平是否滿意、滿意的程度如何,以及滿意群體在參?？?cè)后w中所占的比重是多少。

　　5.社會保險金發(fā)放及時情況,反映社會保險基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否及時準(zhǔn)確足額發(fā)放社會保險金,有無拖欠、截留現(xiàn)象。

　　(三)進(jìn)行總體績效評價

　　首先,選取參照值,可采用同等社會經(jīng)濟(jì)水平其他地區(qū)社會保險金管理部門的績效標(biāo)準(zhǔn)、本地區(qū)社會保險基金管理部門績效的歷史水平或預(yù)算計劃的理想水平等作為參照。其次給各績效評價指標(biāo)打分,根據(jù)各績效評價指標(biāo)的重要性設(shè)置權(quán)重比,計算各評價指標(biāo)的最終績效得分。最后,匯總計算總體績效得分,評價總體績效水平。

　　四、社會保險基金績效審計面臨的難題

　　1.社會效益方面的評價指標(biāo)體系難以建立。社會保險制度是社會穩(wěn)定的“安全網(wǎng)”和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“穩(wěn)定器”。社會保險基金的管理、運(yùn)營的好壞直接關(guān)系到群眾的基本生活權(quán)益和社會的和諧穩(wěn)定。社會保險基金不以盈利為主要目的,所以評價不能停留在經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo),應(yīng)注重社會效益方面。而社會效益是很難用簡單的數(shù)據(jù)來直觀表示,許多通過民意調(diào)查、走訪座談等方式進(jìn)行評價,帶有很大的主觀性與偶然性。這就造成評價指標(biāo)很難量化,指標(biāo)體系難以建立,很難對社會保險基金績效情況作出全面客觀公正的評價。

　　2.受制于社會保險基金的管理特點(diǎn)。國家對社會保險基金的收支范圍和管理有著嚴(yán)格的規(guī)定,具有很強(qiáng)的法定性,基金本身可以調(diào)控的余地不大。如基金的保值增值問題,按規(guī)定只能存定期或購買國債,使得基金增值的空間非常有限,審計進(jìn)行績效評價失去了目標(biāo)和抓手,提出審計建議具有一定難度。

　　3.審計獲取和分析數(shù)據(jù)口徑不統(tǒng)一。績效審計需要大量的內(nèi)部和外部數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,但目前與社會保險基金相關(guān)管理部門各自為政,相互之間信息溝通不夠順暢,各自的統(tǒng)計口徑不統(tǒng)一,審計很難對此加以判斷并予以取舍。審計對此同類數(shù)據(jù)無法進(jìn)行準(zhǔn)確對比,削弱了績效審計分析的力度。

　　4.審計人員能力水平還未完全適應(yīng)。績效審計的復(fù)雜性和專業(yè)性,需要具有各種知識結(jié)構(gòu)的審計人員參與,如人力資源管理專業(yè)、法律專業(yè)和計算機(jī)專業(yè)等方面的人才,而現(xiàn)今的審計人員大部分是以財會專業(yè)為主,對公共資源使用的審計顯得力不從心,站在較高層次上進(jìn)行分析評價并提出一些宏觀性較強(qiáng)的審計建議顯得勉為其難。

　　五、破解社會保險基金績效審計難題的對策

　　社會保險基金與群眾的利益密切相關(guān),各級審計機(jī)關(guān)要繼續(xù)開展專項(xiàng)審計和審計調(diào)查,加強(qiáng)績效分析,推進(jìn)社會保險基金的平穩(wěn)運(yùn)行和進(jìn)一步完善社會保險制度,促進(jìn)我國社會保障制度健康高效向前發(fā)展。

　　1.收集、研究、分析績效審計涉及的資料。包括國家社會保險的相關(guān)法律、法規(guī)、政策、制度,基金的收支范圍和管理流程,管理部門內(nèi)部控制制度、部門之間的協(xié)調(diào)制度、基金征繳和發(fā)放的計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)制度等。研究分析基金管理運(yùn)營中的薄弱環(huán)節(jié),判斷制度不健全可能產(chǎn)生的漏洞。對基金的會計報表、統(tǒng)計報表上涉及的一些指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析評價,注重社會效益指標(biāo)的分析與評價,特別是民意調(diào)查、走訪座談對象的選取要帶有一定的普遍性與覆蓋面,問題的提出要切合實(shí)際。政府要從政策層面上對社會保險基金的相關(guān)管理部門的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)提出總體規(guī)劃要求,以便于分析對比。

　　2.做好兩個結(jié)合,提高社會保險基金績效審計的質(zhì)量和效率。一是事后審計與事前、事中審計相結(jié)合。前移審計關(guān)口,通過計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng),對社會保險基金實(shí)行事前、事中、事后的連續(xù)跟蹤監(jiān)控。二是社會保險基金績效審計和其他審計相結(jié)合。深入基層進(jìn)行延伸,采取座談、調(diào)查表等方式,發(fā)現(xiàn)面上深層次的矛盾和問題。充分利用財政同級審和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等項(xiàng)目成果,多角度觀察審視社會保險基金的管理運(yùn)營狀況。

　　3.嚴(yán)格審計項(xiàng)目質(zhì)量控制。隨著社會保障體系和制度的不斷變革,國家審計必須實(shí)現(xiàn)由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變,以適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。社會保險基金審計要在深度和廣度上提高質(zhì)量,必須嚴(yán)格執(zhí)行審計準(zhǔn)則和審計署6號令的要求,依靠審計規(guī)范化和審計質(zhì)量控制,保證每一項(xiàng)審計都能夠按照既定的目標(biāo)、步驟、程序、質(zhì)量去實(shí)施,規(guī)范審計行為,嚴(yán)格依法審計,減少審計風(fēng)險,切實(shí)提高審計監(jiān)督力度。

　　4.提高審計人員綜合業(yè)務(wù)能力。通過組織培訓(xùn)、開展自學(xué)等辦法,使審計人員不僅具備專業(yè)知識和技能,還具備各種現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)知識,提高計算機(jī)應(yīng)用能力,了解和掌握社會保險的最新發(fā)展態(tài)勢,全面提高綜合素質(zhì)。必要時,可以聘請外部專家參與。真正使社會保險基金績效審計能夠站在較高層次從管理、制度和體制等方面發(fā)現(xiàn)和揭露問題,查找深層次的原因和根源,向政府和有關(guān)決策部門提出針對性強(qiáng)、切實(shí)可行的意見建議,為宏觀決策提供服務(wù),發(fā)揮審計監(jiān)督職能。

　　【參考文獻(xiàn)】

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