摘要：鐵路多元經(jīng)營企業(yè)審計，顧名思義，是針對鐵路經(jīng)營企業(yè)實施的審計工作。它有一般審計的共性，更有鐵路經(jīng)濟(jì)的特性。隨著鐵路經(jīng)營體制改革的不斷深入，對鐵路多元經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部審計工作的要求越來越高，我們只有不斷地加強(qiáng)學(xué)習(xí)，切實把握鐵路經(jīng)營企業(yè)審計的特性，才能適應(yīng)新形勢下對鐵路經(jīng)營企業(yè)審計工作的要求。筆者結(jié)合工作實際，就提高審計工作質(zhì)量作一些深入探討。

　　關(guān)鍵詞：鐵路 多元經(jīng)營 內(nèi)部審計

　　1 影響鐵路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量的主要因素

　　近幾年來，鐵路多元經(jīng)營企業(yè)通過創(chuàng)新管理體制，一批規(guī)?；?、專業(yè)化較強(qiáng)的多元經(jīng)營企業(yè)（集團(tuán)）已初露崢嶸，實現(xiàn)了由分散多頭管理向資產(chǎn)管理、系統(tǒng)管理的轉(zhuǎn)變；實現(xiàn)了由行政管理向行使出資者管理職能的轉(zhuǎn)變；實現(xiàn)了由過去的管理重疊向集中管理的轉(zhuǎn)變。這些深刻的變化，使審計工作更加復(fù)雜，也為鐵路多元經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展創(chuàng)新提供了客觀條件。影響審計工作質(zhì)量有主要有以下幾點：

　　首先是審計目標(biāo)是否明確。審計目標(biāo)是審計行為的既定方向和預(yù)定結(jié)果。審計目標(biāo)是否明確，直接關(guān)系到審計工作的開展，目標(biāo)的偏差將導(dǎo)致審計內(nèi)容、手段以及技術(shù)的偏差。

　　其次是審前準(zhǔn)備是否充分。審前準(zhǔn)備是審計部門在實施審計前，必須進(jìn)行的一項重要工作，包括搜集審計資料，編制審計方案，選派審計人員等。準(zhǔn)備工作是否充分，直接影響審計實施效果和質(zhì)量。

　　還有，要預(yù)估被審計對象情況的復(fù)雜程度。鐵路多元企業(yè)，行業(yè)多樣化，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷改革深化，被審計對象的經(jīng)濟(jì)活動變得更加復(fù)雜化。

　　最后就是審計人員素質(zhì)及審計技術(shù)、方法的局限性。復(fù)合型審計人才較少，審計人員工作責(zé)任心和對職業(yè)的關(guān)注程度還存在一定差距；審計技術(shù)方法落后，從而嚴(yán)重制約著審計職能的發(fā)揮，最終影響審計工作質(zhì)量。

　　因此，重點把握鐵路多元經(jīng)濟(jì)審計工作的要素，就能夠有的放矢地開展審計工作，使審計工作不斷完善，再上新臺階。

　　2 加強(qiáng)對鐵路多元經(jīng)濟(jì)審計作用的深入理解

　　首先，監(jiān)督是鐵路多元企業(yè)內(nèi)部審計的基本職能。要保持多元經(jīng)濟(jì)快速、健康發(fā)展和體現(xiàn)深化重組改制工作的成效，審計監(jiān)督是一個必要和有效的形式。對多經(jīng)企業(yè)的審計監(jiān)督應(yīng)從企業(yè)的財務(wù)收支，重點資金、部門和經(jīng)濟(jì)活動，內(nèi)部管理和控制制度的建立執(zhí)行情況等方面進(jìn)行監(jiān)督。通過監(jiān)督和對問題的揭示，促使企業(yè)加強(qiáng)管理，堵塞漏洞，提高效益。

　　其次，充分發(fā)揮審計的服務(wù)作用。審計可以利用所掌握的專業(yè)知識和對政策的理解把握，在企業(yè)重組、改制、撤并等經(jīng)營決策中為領(lǐng)導(dǎo)決策層做出科學(xué)正確的決策。同時，對于一些領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的焦點問題、群眾反映的熱點問題、企業(yè)經(jīng)營中的難點問題，可以通過審計的形式進(jìn)行調(diào)查了解，提出審計意見和建議，使企業(yè)的管理決策層能夠及時掌握第一手資料。

　　第三，可以通過實施“經(jīng)營業(yè)績”和“財務(wù)收支”等審計項目來確定和評價企業(yè)第一管理者的經(jīng)營績效和企業(yè)財務(wù)會計信息的準(zhǔn)確可靠。為做出籌資、投資、分配等財務(wù)決策提供基礎(chǔ)分析依據(jù)和相關(guān)資料，可以較好預(yù)防和降低企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，起到“預(yù)警”作用。

　　3 切實轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，全面提高審計人員素質(zhì)，把握五個環(huán)節(jié)，提高審計工作質(zhì)量和水平

　　首先，切實轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，全面提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)是做好審計工作的重要保證。審計工作是一種團(tuán)隊性的工作，個人水平素質(zhì)起重要作用，但不是絕對的，要提高審計隊伍的整體素質(zhì)，抵御審計風(fēng)險。把審計人力資源的整合優(yōu)化與審計項目計劃結(jié)合起來，使之最優(yōu)化。

　　二是在改進(jìn)審計方法上下工夫，不斷改進(jìn)審計工作方法，是提高審計工作質(zhì)量和效率的重要途徑。確定審計目標(biāo)既要善于從大局出發(fā)，緊緊圍繞促進(jìn)鐵路發(fā)展宏觀政策措施的貫徹落實來確定具體的審計目標(biāo)，同時，也要考慮有利于促進(jìn)各單位加強(qiáng)管理，完善制度，提高效益，從而更有效的發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。

　　三是要學(xué)習(xí)國際先進(jìn)的審計理念。傳統(tǒng)內(nèi)部審計理論認(rèn)為，內(nèi)部審計具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)評價、經(jīng)濟(jì)鑒證等職能。而國際內(nèi)部審計師協(xié)會認(rèn)為：“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀得鑒證和咨詢服務(wù)，其目標(biāo)在于增加價值并改進(jìn)組織得經(jīng)營。”這完全不同于傳統(tǒng)理論上的“獨立評價功能”論。

　　審計工作是一個系統(tǒng)工程，這個系統(tǒng)是由“審計立項、審計方案制定、審計實施、審計報告和跟蹤整改”，這五個環(huán)節(jié)構(gòu)成，缺一不可，在此重點談?wù)勅绾伟盐者@五個環(huán)節(jié)。

　　3.1 把握審計項目的針對性，抓好審計立項環(huán)節(jié)。目前大多對審計立項不夠重視，考慮收繳的多，重視立項工作的少；臨時動議的多，統(tǒng)籌考慮的少；從局部考慮的多，從全局考慮的少。這些都將影響到審計的最終效果。

　　3.2 把握方案的可操作性，抓好審計方案制定環(huán)節(jié)。認(rèn)真搞好審前調(diào)查，對其內(nèi)部控制情況進(jìn)行初步測評，摸清存在的主要問題和環(huán)節(jié)，并認(rèn)真分析取得的資料。切實增強(qiáng)方案的可操作性。審計方案特別要明確重點資金、重點單位、重點問題，方案的制定要力求細(xì)，使其具有較強(qiáng)的操作性。

　　3.3 把握提高審計的準(zhǔn)確性，抓好審計實施環(huán)節(jié)。在審計過程中，要合理利用審計人力資源。要堅持“全面審計，突出重點”，以資金運動為主線，在審計中要善于抓住疑點，特別是對審計發(fā)現(xiàn)的一些重大違法違紀(jì)問題和經(jīng)濟(jì)案件線索，要查深查透，將有問題的資金來源、使用結(jié)果等環(huán)節(jié)全部查清，切實做到過程清楚、事實準(zhǔn)確、定性適當(dāng)。

　　3.4 把握提高報告的實用性，抓好審計報告環(huán)節(jié)。審計報告是審計成果的最終體現(xiàn)。在審計報告方面，要考慮如何對審計情況進(jìn)行合理、科學(xué)的歸納和分析，形成整體概念。因此，要保證報告有比較詳實的審計內(nèi)容。要結(jié)合實際，改進(jìn)報告的結(jié)構(gòu)，集中反映那些違法違紀(jì)“金額大”、對損益“影響大”、性質(zhì)惡劣“危害大”的問題。要把著力點放在主攻審計報告的作用及效果上。

　　3.5 把握提高審計工作的有效性，抓好跟蹤整改環(huán)節(jié)。審計跟蹤是確保審計工作能否取得實效的關(guān)鍵所在。實際工作中必須做跟蹤整改機(jī)制制度到位，跟蹤的重點到位，跟蹤措施到位。

　　4 不斷探索鐵路審計工作的創(chuàng)新意識

　　只有探索不斷創(chuàng)新的思路，審計工作才能有質(zhì)的飛躍。審計的目的不僅僅是查問題，更主要的是查出問題后找出解決問題的辦法，為企業(yè)加強(qiáng)管理、提高效益獻(xiàn)計獻(xiàn)策，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。因此，鐵路多經(jīng)審計要從過去以查錯糾弊為主，逐步轉(zhuǎn)移到以評價、完善內(nèi)部控制制度，為企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高效益，提供服務(wù)上來。通過開展管理審計、效益審計、內(nèi)部控制制度審計幫助企業(yè)挖潛增效，提高管理水平；通過對企業(yè)熱點、難點問題開展審計調(diào)查，幫助企業(yè)對癥下藥，實現(xiàn)“一審、二幫、三促進(jìn)”的審計宗旨。

　　要努力探索鐵路多經(jīng)審計工作思路的創(chuàng)新。思路創(chuàng)新是以觀念創(chuàng)新為前提的。同時借鑒和學(xué)習(xí)國際最前沿的審計理念，實現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向開型審計。風(fēng)險導(dǎo)向促進(jìn)了內(nèi)部審計向增值型審計的轉(zhuǎn)變。在內(nèi)部審計日常管理工作中引入風(fēng)險導(dǎo)向，使審計工作轉(zhuǎn)向了高風(fēng)險部門和高風(fēng)險業(yè)務(wù)，審計工作更加高效，也更加符合管理層需要；風(fēng)險管理滲透到審計項目實施中，以風(fēng)險為導(dǎo)向引導(dǎo)項目的方案設(shè)計和程序執(zhí)行，增強(qiáng)了審計人員的風(fēng)險審計意識，提高了審計成果的質(zhì)量，切實發(fā)揮了內(nèi)部審計在公司治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制改進(jìn)等方面的作用。

　　要努力探索鐵路多經(jīng)審計工作方法的創(chuàng)新。要從財務(wù)賬目的“表象”切入企業(yè)管理和經(jīng)營活動的“內(nèi)象”，找出問題產(chǎn)生的根源，達(dá)到標(biāo)本兼治的目的，從而使“擴(kuò)大審計領(lǐng)域，加大審計力度，提升內(nèi)審層次”的目標(biāo)得以實現(xiàn)。同時必須堅持整體理念。內(nèi)部審計必須把自己擺在總體管理的位置上，為全局戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)提供建設(shè)性服務(wù)。

　　要努力探索鐵路多經(jīng)審計工作手段上的創(chuàng)新。就是應(yīng)用現(xiàn)代化手段開展計算機(jī)輔助審計，積極應(yīng)用審計軟件開展審計工作，提升工作質(zhì)量。搞好審計信息化建設(shè)，利用現(xiàn)有的辦公網(wǎng)絡(luò)，積極創(chuàng)造條件，實現(xiàn)審計手段現(xiàn)代化和審計信息共享的目標(biāo)。

　　要努力探索鐵路多經(jīng)審計工作制度上的創(chuàng)新。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是中國特色的審計項目，目前已經(jīng)成為一種組織和制度上的安排，越來越得到各級領(lǐng)導(dǎo)的重視。與制度要求相適應(yīng)，我們對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作也予以制度化，并且全面推行了期中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，充分發(fā)揮了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的基礎(chǔ)作用和帶頭效應(yīng)。

　　總之，隨著多經(jīng)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大，管理層次的不斷理順，加強(qiáng)多經(jīng)企業(yè)內(nèi)部審計工作已經(jīng)成為促進(jìn)多經(jīng)企業(yè)健康發(fā)展，適應(yīng)鐵路跨越式發(fā)展的內(nèi)在需要和必然趨勢。審計質(zhì)量控制是審計工作永恒的追求，堅持以人為本，積極營造一個和諧的質(zhì)量控制環(huán)境基礎(chǔ)，就可以保證鐵路多元經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制目標(biāo)的實現(xiàn)。