摘要：為使內(nèi)部審計(jì)更好地服務(wù)于企業(yè)，本文從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、范圍、人員素質(zhì)、職能、理論、成果實(shí)施、時(shí)效性等方面提出問(wèn)題，找出相應(yīng)的解決辦法，從而完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體制，提高內(nèi)部審計(jì)地位，使企業(yè)集團(tuán)不斷地發(fā)展壯大。

　　關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán) 內(nèi)部審計(jì) 問(wèn)題 對(duì)策

　　我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，大部分是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，為適應(yīng)國(guó)家審計(jì)的需要而建立起來(lái)的，在很長(zhǎng)一段時(shí)間里被看成是國(guó)家審計(jì)的補(bǔ)充?，F(xiàn)在企業(yè)已成為自主經(jīng)營(yíng)、 自負(fù)盈虧、 自我發(fā)展、 自我約束的法人主體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體，內(nèi)部監(jiān)督越來(lái)越重要。因此 ，加強(qiáng)內(nèi)審控制已是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇。

　　1. 我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題

　?。?）內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。現(xiàn)在我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)處于一個(gè)尷尬的境地，這主要是由管理體制和職能定位不當(dāng)所致。一方面內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)的下設(shè)機(jī)構(gòu) ，需要服從企業(yè)的上層管理 ，需要從企業(yè)得到運(yùn)營(yíng)的經(jīng)費(fèi)；另一方面經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為內(nèi)審機(jī)構(gòu)的任務(wù)就是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng) ，特別是財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。通常 ，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)有時(shí)是以是否 “聽話” 為衡量標(biāo)準(zhǔn)。這樣 ，在經(jīng)濟(jì)利益的約束下 ，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性很難得到保證 ，審計(jì)過(guò)程的獨(dú)立性、 公正性、客觀性在實(shí)際工作中有時(shí)發(fā)揮得不是很好。

　　（2）內(nèi)部審計(jì)范圍受到限制。從國(guó)家審計(jì)署規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)范圍看，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和內(nèi)部控制制度的綜合審計(jì)。而我國(guó)現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，這就使內(nèi)部審計(jì)也僅具備財(cái)務(wù)性質(zhì)，歸屬于財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)，使財(cái)務(wù)與審計(jì)之間界限不明、職責(zé)不清。

　　（3）內(nèi)審人員的素質(zhì)參差不齊。《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明》中規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、概率、線性規(guī)劃、審計(jì)、工程、法律等方面的知識(shí)，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。而目前，內(nèi)部審計(jì)人員多數(shù)是從財(cái)務(wù)崗調(diào)來(lái)，缺少專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，不熟悉具體的業(yè)務(wù)操作；在審計(jì)手段上，還主要依賴于手工查賬，計(jì)算機(jī)技術(shù)運(yùn)用少，審計(jì)效率低下；審計(jì)技術(shù)方法上，很少使用統(tǒng)計(jì)抽樣的方法，一般根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷，導(dǎo)致無(wú)法根據(jù)局部審計(jì)的結(jié)果來(lái)推斷總體，無(wú)法提出有效的管理意見，制約了審計(jì)在管理中的作用。

　?。?）內(nèi)審職能有待提高。目前，我國(guó)內(nèi)審人員往往將精力放在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督上，審計(jì)的主要職能就是查錯(cuò)防弊，而不是對(duì)企業(yè)管理作出分析、評(píng)價(jià)并提出管理建議，從而導(dǎo)致對(duì)企業(yè)總體的內(nèi)部控制制度不能進(jìn)行系統(tǒng)和權(quán)威的評(píng)價(jià)，也就無(wú)法發(fā)現(xiàn)和客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而無(wú)法對(duì)管理當(dāng)局提出實(shí)質(zhì)性和預(yù)防性的管理建議。

　?。?）審計(jì)理論滯后，難以指導(dǎo)當(dāng)前工作。當(dāng)前，我國(guó)審計(jì)實(shí)踐已有了較大發(fā)展，但理論滯后問(wèn)題仍然較為突出。如在內(nèi)部審計(jì)的基本理論方面，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職能、原則等尚未形成一套符合我國(guó)國(guó)情和內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐工作要求的理論體系；在實(shí)務(wù)理論方面，如經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、評(píng)價(jià)審計(jì)的有關(guān)理論，廣度與深度不足，以至于理論落后于實(shí)踐，指導(dǎo)意義被淡化。

　?。?）審計(jì)成果實(shí)施不到位。目前，各級(jí)組織、紀(jì)檢、審計(jì)部門對(duì)審計(jì)結(jié)果的實(shí)施還沒(méi)有形成完善的機(jī)制，對(duì)審計(jì)中出現(xiàn)的苗頭性、傾向性問(wèn)題，缺乏深層次的研究和剖析，沒(méi)有完善相關(guān)的制度，導(dǎo)致同樣的審計(jì)問(wèn)題反復(fù)出現(xiàn)，對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題的處理不能做到“寬嚴(yán)適度”，有的干脆不了了之，使內(nèi)部審計(jì)地位和權(quán)威受到了影響。

　?。?）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)效性較弱。“先審計(jì)、后離任”是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的一個(gè)重要原則。但是，從大多數(shù)地方落實(shí)的情況來(lái)看，普遍存在“先任后審”的逆向程序，這種馬后炮式的審計(jì)，給審計(jì)人員核實(shí)問(wèn)題、搜集證據(jù)、征求意見、處理問(wèn)題、落實(shí)結(jié)論等帶來(lái)諸多不便，審計(jì)工作流于形式。審計(jì)報(bào)告作為干部任用的依據(jù)，其作用也無(wú)從發(fā)揮，特別是對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)問(wèn)題，給追究責(zé)任帶來(lái)了困難。

　　2.對(duì)策建議

　　針對(duì)以上問(wèn)題，除了內(nèi)部審計(jì)人員要不斷地學(xué)習(xí)以提高專業(yè)水平和工作能力之外，筆者認(rèn)為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)采取以下舉措以完善內(nèi)審工作：

　　（1）完善內(nèi)部審計(jì)管理體制，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位。現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)以下列兩種方式設(shè)置：①在總公司層面，在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，代表董事會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性和效益性進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，是處于決策系統(tǒng)與執(zhí)行系統(tǒng)之間的監(jiān)督系統(tǒng)。②在分支機(jī)構(gòu)層面，根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模和性質(zhì)，同時(shí)考慮成本因素，設(shè)立總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的獨(dú)立部門，行使執(zhí)行系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。為進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)部門的獨(dú)立性，便于審計(jì)工作的開展，保證審計(jì)的客觀性和公正性，各分支公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)由審計(jì)委員會(huì)垂直領(lǐng)導(dǎo)。

　?。?）提高內(nèi)部審計(jì)地位，拓寬審計(jì)范圍。目前大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門基本上與其他職能部門平行，有些甚至還沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)高于其他各職能部門。由于企業(yè)的發(fā)展壯大，客觀上需要有健全的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督企業(yè)所屬各經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者按既定的目標(biāo)、方針、政策、制度、計(jì)劃、預(yù)算等要求認(rèn)真履行其承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，進(jìn)一步建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制，拓寬審計(jì)范圍，把審計(jì)目標(biāo)從過(guò)去的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)，轉(zhuǎn)向企業(yè)管理控制的各個(gè)環(huán)節(jié)，從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事中、事前審計(jì)，使之貫穿于經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程；在工作上，要從查處違規(guī)違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、資金運(yùn)行管理審計(jì)上。

　　除此之外，內(nèi)部審計(jì)部門還應(yīng)積極探索開展對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素的審計(jì)。因?yàn)殚_展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素的審計(jì)，一方面能拓寬審計(jì)人員的視野，提高審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的知識(shí)水平和能力，為以后全面開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)奠定基礎(chǔ)；另一方面，可以在揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在問(wèn)題的同時(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)面臨或潛在的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，協(xié)助企業(yè)防范和控制各種風(fēng)險(xiǎn)，更好地體現(xiàn)內(nèi)控審計(jì)工作的價(jià)值。

　　主要參考文獻(xiàn)

　　［1］陳冬梅。關(guān)于完善企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的思考［J］。中國(guó)審計(jì)，2010（6）：48－49。