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轉(zhuǎn)移支付是政府間的一種補(bǔ)助也稱轉(zhuǎn)移支出,以各級(jí)政府之間所存在的財(cái)政能力差異為基礎(chǔ),以實(shí)現(xiàn)各地公共服務(wù)水平的均等化為主旨而實(shí)行的一種財(cái)政資金轉(zhuǎn)移或財(cái)政平衡制度。轉(zhuǎn)移支付項(xiàng)目包括稅收返還、所得稅基數(shù)返還、專項(xiàng)撥款、一般轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助、調(diào)整工資轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助、農(nóng)村稅費(fèi)改革轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助、民族地區(qū)轉(zhuǎn)移支付、緩解縣鄉(xiāng)財(cái)政困難轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助、農(nóng)村義務(wù)教育補(bǔ)助、增發(fā)國(guó)債補(bǔ)助、結(jié)算補(bǔ)助等,轉(zhuǎn)移支付內(nèi)容涵蓋教育、衛(wèi)生、環(huán)保、社保、農(nóng)業(yè)、道路交通等各個(gè)方面。
在當(dāng)前的分稅制財(cái)政體制下,我國(guó)東中西部地區(qū)財(cái)力差距很大,地市以下財(cái)力有限,尤其是縣鄉(xiāng)財(cái)政比較困難,轉(zhuǎn)移支付制度成為我國(guó)縮小地區(qū)間財(cái)力差異,促進(jìn)地區(qū)間公共服務(wù)均等化的主要手段。但由于我國(guó)的轉(zhuǎn)移支付法律法規(guī)尚不健全,轉(zhuǎn)移支付存在不規(guī)范、不透明,支付對(duì)象、資金數(shù)額、支付時(shí)間、支付方式等方面隨意性大、人為因素多,存在資金浪費(fèi)嚴(yán)重、使用效益不高的現(xiàn)象,這在一定程度上削弱了轉(zhuǎn)移支付均衡地區(qū)間財(cái)力、促進(jìn)公共服務(wù)均等化的作用。審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)從宏觀著眼,微觀著手。明確審計(jì)目標(biāo),采取得力措施,運(yùn)用正確方法,立足于提高轉(zhuǎn)移支付資金分配的規(guī)范化、程序化、科學(xué)化,促進(jìn)提高轉(zhuǎn)移支付資金的使用效益,減少損失浪費(fèi),預(yù)防貪污腐敗,保障和改善民生,促進(jìn)社會(huì)公平正義和和諧社會(huì)的建立。下面筆者從預(yù)算編制入手,對(duì)資金撥付、管理、使用等各個(gè)環(huán)節(jié)審計(jì)的方法和經(jīng)驗(yàn)與大家探討。
一、轉(zhuǎn)移支付資金預(yù)算編列和資金分配環(huán)節(jié)的審計(jì)
?。ㄒ唬┲乜磳⑸霞?jí)補(bǔ)助收入和補(bǔ)助下級(jí)支出按規(guī)定列入年度預(yù)算是否經(jīng)人大批準(zhǔn);補(bǔ)助下級(jí)支出是否在年終決算報(bào)表反映。根據(jù)規(guī)定,年初編制預(yù)算時(shí),要將上級(jí)的稅收返還和補(bǔ)助收入全額列入本級(jí)總預(yù)算,同時(shí)在本級(jí)總預(yù)算中反映對(duì)下級(jí)的稅收返還及補(bǔ)助,自覺(jué)接受同級(jí)人民代表大會(huì)及其常委會(huì)對(duì)本級(jí)預(yù)決算的監(jiān)督。
?。ǘ┲攸c(diǎn)查看轉(zhuǎn)移支付資金分配的規(guī)范性和科學(xué)性。包括一般性轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助的計(jì)算分配和專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金的分配。防止偷換概念,弄虛作假。目前省對(duì)縣(市)一般性轉(zhuǎn)移支付包括兩部分:一是“基本支出保障轉(zhuǎn)移支付”,二是“公共服務(wù)均等化轉(zhuǎn)移支付”。用公式表示:
某縣(市)一般轉(zhuǎn)移支付=該縣(市)基本支出保障轉(zhuǎn)移支付+該縣(市)公共服務(wù)均等化轉(zhuǎn)移支付;
某縣(市)基本支出保障轉(zhuǎn)移支付=該縣(市)基本支出—該縣(市)標(biāo)準(zhǔn)財(cái)力
當(dāng)縣(市)標(biāo)準(zhǔn)財(cái)力大于基本支出時(shí),基本支出保障轉(zhuǎn)移支付額視同為零。
而縣(市)標(biāo)準(zhǔn)財(cái)力的確定為該縣(市)上年度一般預(yù)算收入加上稅收返還、基數(shù)性一般轉(zhuǎn)移支付、調(diào)整工資金轉(zhuǎn)移支付、農(nóng)村稅費(fèi)改革轉(zhuǎn)移支付、緩解縣鄉(xiāng)財(cái)政困難轉(zhuǎn)移支付*60%等減去專項(xiàng)收入、體制結(jié)算上解、其他基數(shù)性上解??h(市)基本支出=該縣(市)人員經(jīng)費(fèi)+公用經(jīng)費(fèi)+專項(xiàng)支出。
二、轉(zhuǎn)移支付資金管理、撥付環(huán)節(jié)的審計(jì)
轉(zhuǎn)移支付資金從中央到地方,中間環(huán)節(jié)多,審計(jì)時(shí)要注意是否存在層層盤剝、延壓滯留,影響資金及時(shí)撥付使用。國(guó)家審計(jì)署原審計(jì)長(zhǎng)李金華曾指出,“中央轉(zhuǎn)移支付就像一道水渠,很長(zhǎng)很長(zhǎng),從中央到地方再到村子,這中間是滲水的。有的時(shí)候水流到地方就沒(méi)有了。”這就說(shuō)明加強(qiáng)對(duì)轉(zhuǎn)移支付資金管理、撥付環(huán)節(jié)的審計(jì)十分必要。對(duì)資金管理、撥付情況的審計(jì)要注意項(xiàng)目組織運(yùn)作是否高效有力,是否存在同一項(xiàng)目多個(gè)職能部門管理,相互推諉,互相扯皮,導(dǎo)致項(xiàng)目擱淺,資金效益難以及時(shí)發(fā)揮。審計(jì)中要從財(cái)政部門撥付資金開始,沿著資金運(yùn)動(dòng)的主線,查看收到上級(jí)撥款時(shí)間,本級(jí)財(cái)政撥付時(shí)間,下級(jí)財(cái)政部門撥付時(shí)間,還要看資金撥往何處,是否存在年終為列支預(yù)算,而將資金撥入某暫存戶長(zhǎng)期滯留的問(wèn)題。資金從財(cái)政部門撥出以后,還要看資金管理部門有無(wú)延壓滯留。要注意審查財(cái)政或管理部門是否存在隨意提取資金管理費(fèi)等對(duì)轉(zhuǎn)移支付資金層層剝皮的現(xiàn)象。審計(jì)中應(yīng)選擇關(guān)系民生、社會(huì)穩(wěn)定、國(guó)家宏觀政策的專項(xiàng)資金進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。如在審計(jì)中從上級(jí)追加到預(yù)算撥款,再到財(cái)政專戶、管理部門,發(fā)現(xiàn)一些地方積極爭(zhēng)取中央補(bǔ)助廉租住房補(bǔ)貼資金、下崗失業(yè)人員小額貸款貼息資金、住宅節(jié)能改造資金等,卻長(zhǎng)期滯留在財(cái)政專戶或部門賬戶閑置未用,嚴(yán)重影響了資金的使用效益和惠民政策的貫徹落實(shí)。
三、轉(zhuǎn)移支付資金的使用環(huán)節(jié)的審計(jì)重點(diǎn)
審查轉(zhuǎn)移支付資金的投向是否改變了既定用途;是否存在嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi),擠占、挪用項(xiàng)目資金等違法違紀(jì)現(xiàn)象;地方財(cái)政是否按規(guī)定落實(shí)了配套資金,是否存在虛假配套,以致項(xiàng)目擱置,無(wú)法建成發(fā)揮效益的情況;是否存在為騙取資金虛假立項(xiàng),資金到手后隨意挪用或揮霍浪費(fèi)。審計(jì)要深入實(shí)地,不能局限于賬面化和程序化,要通過(guò)實(shí)地堪查、座談詢問(wèn)、走訪了解等多種方式,關(guān)注轉(zhuǎn)移支付資金的使用效益。例如某地某年對(duì)農(nóng)民的良種補(bǔ)貼資金,雖然通過(guò)招標(biāo)形式確定了供種單位,招標(biāo)過(guò)程看來(lái)也符合程序,財(cái)政部門采取對(duì)農(nóng)民發(fā)放良種補(bǔ)貼券的形式,由農(nóng)民持補(bǔ)貼券到中標(biāo)供種單位購(gòu)買糧種,供種單位持補(bǔ)貼券向財(cái)政部門結(jié)算,整個(gè)過(guò)程看似合理,但深入農(nóng)村,通過(guò)走訪農(nóng)民,了解市場(chǎng),就會(huì)發(fā)現(xiàn),實(shí)際上農(nóng)民享受補(bǔ)貼后的購(gòu)種價(jià)格仍高于市場(chǎng)價(jià)格,而且種子質(zhì)量低劣,甚至一些良種券發(fā)放部門直接將良種券發(fā)放給了供種單位,由供種單位持券與財(cái)政部門結(jié)算,農(nóng)民根本未享受到良種補(bǔ)貼。嚴(yán)重?fù)p害了農(nóng)民利益,影響了財(cái)政補(bǔ)貼資金的使用效益和惠農(nóng)政策的貫徹落實(shí)。因此應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)政府投資基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金的使用過(guò)程和使用效益的審計(jì)監(jiān)督,這也是完善公共財(cái)政體制,構(gòu)建和諧社會(huì)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。
四、運(yùn)用現(xiàn)代化的審計(jì)手段,提高審計(jì)工作效率
環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移支付資金量大、涵蓋面廣,從中央到地方資金撥付使用渠道長(zhǎng),所以要上下齊動(dòng),統(tǒng)一組織,借助計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等現(xiàn)代化審計(jì)手段,有針對(duì)性的年年開展審計(jì),才能提高工作效率,取得較好效果。
五、提升審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的環(huán)節(jié)
注意從宏觀著眼,微觀著手,對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題歸納總結(jié)、分析提煉,提出改進(jìn)的政策和建議,促進(jìn)建立規(guī)范化的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度,才能有利于公共財(cái)政體制的健全完善。如在對(duì)某市的轉(zhuǎn)移支付審計(jì)中發(fā)現(xiàn),對(duì)下級(jí)轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助中專項(xiàng)支付比例較大且專項(xiàng)支付資金的分配具有較大的隨意性,審計(jì)組人員建議,對(duì)專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付項(xiàng)目,根據(jù)縣鄉(xiāng)申請(qǐng)以及市政府經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃、市級(jí)預(yù)算資金投資方向和范圍、社會(huì)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、縣鄉(xiāng)財(cái)政狀況等因素,初步確定項(xiàng)目的內(nèi)容、投資構(gòu)成等,建立專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付項(xiàng)目庫(kù),對(duì)經(jīng)過(guò)研究批準(zhǔn)納入項(xiàng)目庫(kù)的項(xiàng)目,按照輕重緩急,年初安排預(yù)算,既利于人大監(jiān)督,又可以提高財(cái)政資金分配的透明性。
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