審計工作質(zhì)量是審計工作的生命線，是決定審計事業(yè)不斷向前發(fā)展的重要因素，但在實際工作中總會存在這樣那樣影響審計工作質(zhì)量的因素。畢竟，審計工作不是在真空中開展的，必然要在遵守內(nèi)部審計有關(guān)準(zhǔn)則的前提下結(jié)合企業(yè)實際，才能把提高審計工作質(zhì)量落到實處。以下就對影響審計工作質(zhì)量的一些主客觀因素做分析。

　　一、影響審計質(zhì)量的因素分析

　　1.企業(yè)管理者對審計工作的影響

　　相比國家審計、社會審計，企業(yè)審計部門屬于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的一部分，其性質(zhì)的特殊性決定了企業(yè)審計質(zhì)量受企業(yè)重視程度的影響程度較高。內(nèi)部審計的效果如何，在很大程度上也取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人重視內(nèi)部審計工作，就會對內(nèi)部審計工作予以支持，內(nèi)部審計人員的積極性就高，工作效果就好反之，則差。有的高層管理者正確認(rèn)識了審計作為增加企業(yè)價值，管理企業(yè)風(fēng)險的職能，因而支持內(nèi)部審計工作，設(shè)置獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)、配備符合需要的審計人員，重視審計成果的運(yùn)用，為審計工作提供了良好的工作條件和環(huán)境。但，由于企業(yè)管理者作為有限理性個體，可能為自身利益，忽視審計工作的價值，迫于上級要求，雖然設(shè)置了審計機(jī)構(gòu)，卻當(dāng)作一種擺設(shè)，可有可無，審計部門成了安置型部門，工作開展不正常，更談不上審計結(jié)果的落實。

　　2.審計機(jī)構(gòu)設(shè)置與人員配備不合理對審計工作的影響

　　《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》第二條規(guī)定“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)考慮組織的性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及相關(guān)規(guī)定，并配備一定數(shù)量具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計人員。”

　　審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否符合企業(yè)的發(fā)展、管理需要，是否有應(yīng)有的獨(dú)立性，在很大程度上影響審計工作的客觀性。

　　內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理，審計獨(dú)立性很難發(fā)揮。企業(yè)內(nèi)部審計作用的發(fā)揮取決于管理層的重視程度。目前有的企業(yè)沒有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，有些企業(yè)設(shè)置不合理，將內(nèi)部審計并入其他職能部門，缺乏實質(zhì)上的獨(dú)立性，難以真正發(fā)揮監(jiān)督職能。有的集團(tuán)在基層企業(yè)雖然設(shè)置了審計機(jī)構(gòu)，配備了審計人員，但同級審計缺少獨(dú)立性。因此，內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上。不能保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員在組織上的獨(dú)立性及其業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證內(nèi)部審計職能的正常發(fā)揮。

　　同時，審計人員的配置也非常關(guān)鍵，要很好地開展審計工作，就要求企業(yè)配備符合企業(yè)需要的審計人員。從現(xiàn)狀看，大部分內(nèi)部審計人員從會計、部門轉(zhuǎn)崗而來，大部分審計經(jīng)驗不足，知識結(jié)構(gòu)也不盡合理，審計的范圍及廣度受到限制。有的企業(yè)審計人員年齡偏大，承受不了出差、加班等強(qiáng)度大的審計項目。沒有高質(zhì)量的信息，企業(yè)很難據(jù)此進(jìn)行決策，就會影響治理效果。

　　3.審計質(zhì)量管理不到位對審計工作的影響

　　審計質(zhì)量的核心是審計成果的質(zhì)量。目前，許多審計成果普遍是“粗加工”多、“深加工”少，“初級產(chǎn)品”多、“精細(xì)產(chǎn)品”少。在目前情況下，質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，各企業(yè)的審計環(huán)境、審計地位、審計技術(shù)方法、審計人員素質(zhì)等參差不齊，嚴(yán)重制約著審計工作質(zhì)量。具體到審計項目，主要表現(xiàn)為：

　?。?）審計計劃不夠科學(xué)，審計目標(biāo)不夠明確，不考慮風(fēng)險和審計資源，工作計劃注重數(shù)量，帶有一定的盲目性、隨意性。

　?。?）審計準(zhǔn)備不夠充分，缺乏深入的審前調(diào)查，制定的審計方案脫離實際，缺少針對性，操作指導(dǎo)性不強(qiáng)，重點(diǎn)不夠突出。

　?。?）審計實施不夠徹底，抓不住關(guān)鍵，重大問題沒有查深查透。

　　（4）審計定性不夠準(zhǔn)確，審計證據(jù)不充分、編制審計工作底稿缺少規(guī)范性，隨意性比較大。

　?。?）審計工作底稿復(fù)核不夠細(xì)致甚至無人復(fù)核，審計事實得不到落實，差錯率較高。

　?。?）審計綜合分析不夠透徹，審計意見和建議缺乏針對性、系統(tǒng)性和可操作性，審計報告格式，其質(zhì)量和水平不高。

　?。?）審計成果運(yùn)用不夠，對審計意見和審計建議的落實不到位，審計工作有效性未能得到充分發(fā)揮。

　　二、總體分析及對策

　　審計工作質(zhì)量不高有主觀和客觀多方面的原因，受審計環(huán)境、審計人員自身素質(zhì)的影響，且這些因素是相互影響，相輔相成的，審計質(zhì)量提高了，管理層對審計的重視程度會越高；管理層重視程度提高了，更有利于審計部門提高審計工作質(zhì)量。以下僅從幾項主要因素提出解決措施。

　　1.合理設(shè)置審計機(jī)構(gòu)

　　不同的企業(yè)對審計的需求是不同的，最根本的原則就是合理及獨(dú)立。內(nèi)審機(jī)構(gòu)要與其他部門分別設(shè)立，不能合并，特別是應(yīng)從財務(wù)、稽核、業(yè)務(wù)部門中獨(dú)立出來，在人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面要獨(dú)立，要得到企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)的有力支持。企業(yè)內(nèi)部審計的組織機(jī)構(gòu)應(yīng)與企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理體系等相適應(yīng)。根據(jù)我國企業(yè)現(xiàn)在的現(xiàn)狀及國際內(nèi)部審計的通常做法，企業(yè)內(nèi)部審計大體上有以下兩種模式可供選擇：

　?。?）對于上市公司或大型集團(tuán)企業(yè)，應(yīng)按照《內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，實行董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會制度，在董事會下設(shè)立審計委員會，其成員由董事長、非執(zhí)行董事、總審計師等組成，其中獨(dú)立董事占大多數(shù)。內(nèi)部審計組織隸屬于董事會審計委員會，獨(dú)立于管理當(dāng)局，直接向?qū)徲嬑瘑T會報告工作?？偨?jīng)理及公司的全部經(jīng)營管理活動都需接受審計。同時，將審計人員集中管理或?qū)嵭形芍?，人事關(guān)系、工資由集團(tuán)進(jìn)行管理，基層不再設(shè)立審計機(jī)構(gòu)，這種模式使內(nèi)部審計具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，更易發(fā)揮審計在管理控制中的作用。

　?。?）對于規(guī)模較小的企業(yè)，不具備條件的可以不設(shè)審計機(jī)構(gòu)，其內(nèi)部審計工作可通過招標(biāo)方式委托有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計，但企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計主管，以監(jiān)督審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行，并擔(dān)任中介機(jī)構(gòu)和管理層之間溝通的橋梁。

　　2.變審計理念，加強(qiáng)服務(wù)職能

　　審計職能是圍繞內(nèi)部審計目標(biāo)而內(nèi)生的固有功能，也是適應(yīng)企業(yè)自身發(fā)展需要而建立和發(fā)展起來的。企業(yè)建立審計機(jī)構(gòu)，從事內(nèi)部審計活動的目的是充分利用內(nèi)審的服務(wù)職能，協(xié)助和保證組織實現(xiàn)自身價值不斷增長的目標(biāo)。因而企業(yè)更應(yīng)重視的是服務(wù)職能。市場競爭的日趨激烈和優(yōu)勝劣汰要求企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變。企業(yè)的公司治理屬性表現(xiàn)為存在構(gòu)建合理公司治理的基礎(chǔ)，這就導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部審計還具有咨詢服務(wù)功能。咨詢是企業(yè)內(nèi)審的一個重要，內(nèi)部審計人員應(yīng)從以監(jiān)督為主的“警察”、“裁判”等角色向“參謀”、“助手”的角色轉(zhuǎn)變，應(yīng)憑借自己的獨(dú)特身份和專業(yè)優(yōu)勢，通過參與式的審計，以服務(wù)為導(dǎo)向，深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個領(lǐng)域，為企業(yè)提供咨詢服務(wù)，達(dá)到幫助經(jīng)營者改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

　　3.結(jié)合企業(yè)實際，提高審計隊伍素質(zhì)

　　在我國有些企業(yè)中，內(nèi)審人員素質(zhì)低，結(jié)構(gòu)不合理，由于審計人員不足等原因，臨時從其他部門借調(diào)人員臨時組成審計組的，而且一般從財務(wù)部門借調(diào)。不具備專業(yè)知識，既使具有專業(yè)知識的也多為財務(wù)人員，由于是臨時借調(diào)，缺少穩(wěn)定性，不利于審計人才的培養(yǎng)。隨著審計工作領(lǐng)域由財務(wù)審計向經(jīng)營管理審計、風(fēng)險審計發(fā)展，內(nèi)部審計人員的構(gòu)成也應(yīng)多元化。提高人員素質(zhì)、優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)對于我國企業(yè)而言是當(dāng)務(wù)之急。為此，企業(yè)注意多渠道、多專業(yè)地選拔審計人員，提高工程技術(shù)人員、管理人員、法律人員在審計部門的比重；同事還要重視和加強(qiáng)內(nèi)審人員的繼續(xù)和崗位培訓(xùn)，定期進(jìn)行業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)和職業(yè)道德方面的教育。

　　4.充分運(yùn)用信息技術(shù)，提高審計工作效率

　　內(nèi)部審計與外部審計相比的優(yōu)勢是能深入企業(yè)管理的過程，實現(xiàn)過程監(jiān)督與服務(wù)，使風(fēng)險防范、提高管理的審計職能得以體現(xiàn)。但，由于同級審缺少獨(dú)立性，基層撤銷審計機(jī)構(gòu)，由上級審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計，由于缺少對管理過程的介入，審計的過程監(jiān)督與服務(wù)優(yōu)勢受到削弱，提高審計工作質(zhì)量亟需信息的技術(shù)支持。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)的各項業(yè)務(wù)實現(xiàn)了信息化管理，有的大型企業(yè)還利用sap、oracle等大型管理信息系統(tǒng)，使得審計介入到管理過程僅僅是技術(shù)問題，可以充分利用信息技術(shù)，通過開發(fā)審計嵌入軟件，將審計融入管理信息系統(tǒng)內(nèi)，使上級審計機(jī)構(gòu)能及時獲取有關(guān)信息，從而提高審計工作質(zhì)量，降低企業(yè)風(fēng)險。

　　不同的審計環(huán)境對審計工作的質(zhì)量影響不同，作為審計工作人員要結(jié)合實際，分析各種有利不利因素，將不利因素轉(zhuǎn)換成有利因素，努力提高審計工作質(zhì)量。