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會計(jì)行業(yè)的誠信與道德是檢驗(yàn)會計(jì)行業(yè)社會責(zé)任和作用是否到位的重要標(biāo)志,是會計(jì)行業(yè)參與市場經(jīng)濟(jì)活動的安身立命之本,是會計(jì)行業(yè)發(fā)展的生命之源。
1 注冊會計(jì)師職業(yè)道德的內(nèi)涵和具體要求
注冊會計(jì)師誠信的內(nèi)涵和具體要求是:恪守原則、具備能力、堅(jiān)持準(zhǔn)則、嚴(yán)格履約、保護(hù)形象。注冊會計(jì)師職業(yè)道德是對注冊會計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)責(zé)任等方面的總稱,其內(nèi)容包括三大原則即:獨(dú)立性、客觀性、公正性,三大責(zé)任:對客戶、同行及社會公眾的責(zé)任,業(yè)務(wù)競爭與承接、業(yè)務(wù)技術(shù)保障的開展、自身信譽(yù)和行業(yè)協(xié)同合作三大行為規(guī)范的維護(hù)。
2 我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德目前存在的問題
我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德水平低下,社會公信力較差。主要表現(xiàn)如下:
2.1 審計(jì)造假。主要有表現(xiàn)為:不遵守職業(yè)道德,審計(jì)報(bào)告不真實(shí);部分注冊會計(jì)師與一些上市公司合伙造假,導(dǎo)致一些投資者被騙;追求片面的成本降低,不履行合法的程序,導(dǎo)致審計(jì)造假。
2.2 無力而為。部分注冊會計(jì)師承接超越自己能力的業(yè)務(wù),更有甚者,在工作中會計(jì)師不進(jìn)行有效的指導(dǎo)與監(jiān)督,導(dǎo)致工作質(zhì)量下降,導(dǎo)致被審單位會計(jì)信息出現(xiàn)隱患問題。
2.3 竟?fàn)師o序。為了追求審計(jì)收入,部分會計(jì)師事務(wù)所不所采取合法的競爭手段,任意的降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn);使行業(yè)和地區(qū)受到行政干預(yù);與相關(guān)部門進(jìn)行收益分成式業(yè)務(wù)合作等。
2.4 泄露秘密。部分注冊會計(jì)師有意泄露客戶的商業(yè)秘密從而謀取個(gè)人利益。
2.5 收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不合理。注冊會計(jì)師收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的主要依據(jù)是參與人員層次的高低、工作量的大小、服務(wù)性質(zhì)等,但在工作過程中,往往服務(wù)成果大小決定了收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),而且發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖?,從而謀取更多的收費(fèi)。
2.6 執(zhí)業(yè)不規(guī)范。在執(zhí)業(yè)過程中,隨意性和依賴性往往是注冊會計(jì)師工作中的最大弊端,不能獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)業(yè),蔑視職業(yè)道德的約束。
3 我國注冊會計(jì)師存在職業(yè)道德問題的原因
3.1 執(zhí)業(yè)環(huán)境差。第一,我國法律不完善,處罰力度不夠重;第二,由于壟斷行業(yè)和與執(zhí)業(yè)對象的關(guān)系從而降低了注冊會計(jì)師的獨(dú)立原則;第三,嚴(yán)重失衡的會計(jì)市場需求;第四,缺乏外部壓力,市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)仍在發(fā)展中,不規(guī)范資本市場的運(yùn)作,不重視會計(jì)報(bào)表,導(dǎo)致注冊會計(jì)師的能力降低,并且缺乏職業(yè)道德。
3.2 自身原因。譬如自身素質(zhì)低、職業(yè)謹(jǐn)慎度匱乏、不合理的年齡結(jié)構(gòu)、專業(yè)勝任能力低,受多元化利益的驅(qū)動等多個(gè)原因。
3.3 注冊會計(jì)師制度存在缺陷。我國注冊會計(jì)師制度正處于發(fā)展階段,沒有形成法制化、規(guī)范化的體制,而且缺少評價(jià)注冊會計(jì)師職業(yè)道德水準(zhǔn)的有效機(jī)制,從而出現(xiàn)了一批不合格的注冊會計(jì)師。
4 完善我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德的措施
完善我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德必定要加強(qiáng)職業(yè)環(huán)境建設(shè),注冊會計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)問題越來越嚴(yán)重,從而要求我們必須提高注冊會計(jì)師的職業(yè)道德水平。
4.1 執(zhí)業(yè)環(huán)境建設(shè)
4.1.1 建立法律保障,改善法律環(huán)境。職業(yè)道德是注冊會計(jì)師正常運(yùn)行法律制度的社會基礎(chǔ)及思想基礎(chǔ),遵守注冊會計(jì)師職業(yè)道德和形成規(guī)范的重要保障是提高和完善注冊會計(jì)師法律制度,強(qiáng)化中注協(xié)的審計(jì)責(zé)任,強(qiáng)化民事制裁力度,嚴(yán)懲注冊會計(jì)師的不道德行為,加快健全監(jiān)管制度,建立責(zé)任追究機(jī)制,從而通過加大不道德法律風(fēng)險(xiǎn)成本,改變其經(jīng)濟(jì)收益達(dá)到約束其行為的目的。
4.1.2 調(diào)整注冊會計(jì)師、政府和公司三者的關(guān)系。首先,政府應(yīng)不干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營方針,嚴(yán)格按照市場經(jīng)濟(jì)原則。嚴(yán)厲懲罰個(gè)別官員為了地方利益、縱容弄虛作假的行為。其次,為了讓所有者、經(jīng)營者各司其職,必須完善公司的治理結(jié)構(gòu),規(guī)范制度基礎(chǔ),理順委托代理關(guān)系。這是注冊會計(jì)師道德建設(shè)的一個(gè)重要條件。
4.1.3 完善質(zhì)量控制制度。規(guī)范的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和客戶風(fēng)險(xiǎn)等級評價(jià)及管理制度的建立是事務(wù)所目前首要的任務(wù)之一,除此以外,還應(yīng)完善質(zhì)量考核評價(jià)和獎(jiǎng)懲制度;建立一套充分了解和評價(jià)被審計(jì)單位的制度;健全三級復(fù)核制度,并將復(fù)核人的復(fù)核內(nèi)容、要求及其應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)與利益掛鉤;嚴(yán)格注冊會計(jì)師簽名制度等等。
4.1.4 加強(qiáng)行業(yè)自律性和行政監(jiān)管度。首先,明確協(xié)會的職能、嚴(yán)格注冊會計(jì)師考試、建立行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度、嚴(yán)格年檢工作等是加強(qiáng)行業(yè)自律性的主要措施。其次,加強(qiáng)政府監(jiān)管度。措施是建立執(zhí)業(yè)者失信和處罰的記錄、披露制度、建立注冊會計(jì)師個(gè)人和企業(yè)的信用記錄檔案等。
4.1.5 采用公開招標(biāo)方式,改變聘任制度。會計(jì)師事務(wù)所為委托單位做假賬從而謀求利益,這是當(dāng)今的聘任制度容易出現(xiàn)的問題。采用公開招標(biāo)方式,選聘的首要條件是會計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù),只要以前有違規(guī)記錄的,—律予以否定,從而保證審計(jì)工作的獨(dú)立、公正、客觀。
4.1.6 完善職業(yè)道德教育機(jī)制和考核評價(jià)機(jī)制。中注協(xié)可通過建立職業(yè)道德教育機(jī)制和信譽(yù)等級制度來提高注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。對遵守法規(guī)、執(zhí)業(yè)水平高的事務(wù)所給予升級的獎(jiǎng)勵(lì),反之則給予降級的處分,并且對于連續(xù)違規(guī)或者違規(guī)次數(shù)多的達(dá)到一定程度的事務(wù)所應(yīng)給予停業(yè)整頓的處理。
4.1.7 轉(zhuǎn)變會計(jì)師事務(wù)所組織形式,將有限責(zé)任制轉(zhuǎn)為合伙制。采用合伙制組織形式的會計(jì)師事務(wù)所在國外很廣泛,我國也在逐漸將這種形式擴(kuò)大化,很多實(shí)例通過實(shí)施證明采用合伙制的會計(jì)師事務(wù)所比比采取有限責(zé)任制的會計(jì)師事務(wù)所辦事要公正、謹(jǐn)慎很多。
4.2 職業(yè)道德建設(shè)
4.2.1 提高從業(yè)人員的素質(zhì),要從加強(qiáng)注冊會計(jì)師個(gè)人職業(yè)道德教育做起。表現(xiàn)有以下三點(diǎn):第一,通過理論說教和實(shí)際案例相結(jié)合的方法加強(qiáng)在校會計(jì)專業(yè)學(xué)生的職業(yè)道德教育的重視力度。第二,建立一套強(qiáng)化注冊會計(jì)師職業(yè)道德的后續(xù)教育和健全注冊會計(jì)師后續(xù)教育的監(jiān)督和考核制度的體制,對于執(zhí)業(yè)的注冊會計(jì)師有很好的督促作用,對于違規(guī)的注冊會計(jì)師應(yīng)強(qiáng)制接受職業(yè)道德后續(xù)教育。第三,為了增強(qiáng)社會公眾的自我保護(hù)意識,并促進(jìn)注冊會計(jì)師職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)水平的提高,應(yīng)加強(qiáng)對注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任的宣傳。
4.2.2 提高執(zhí)業(yè)水平。由于注冊會計(jì)師從業(yè)范圍極廣,設(shè)計(jì)眾多的行業(yè),因而扎實(shí)的理論知識和較寬的知識面是注冊會計(jì)師客觀上必須的。這就要求注冊會計(jì)師不斷的學(xué)習(xí)新的專業(yè)知識和專業(yè)技能,熟悉并掌握各種新知識、新技能,并能熟練的運(yùn)用于工作中,不斷提高自己的職業(yè)水平才能具備這些知識。健全以中注協(xié)、地方協(xié)會、事務(wù)所為主體的分層次培訓(xùn)體系是我們首要工作的一部分,其次,為了使執(zhí)業(yè)人員的培訓(xùn)科學(xué)的、有組織的進(jìn)行,因此我們應(yīng)充分利用國家會計(jì)學(xué)院的培訓(xùn)資源。從而達(dá)到加強(qiáng)加強(qiáng)注冊會計(jì)師專業(yè)知識和技能的培訓(xùn),提高職業(yè)水平的目的。
4.2.3 職業(yè)道德建設(shè)與國際接軌。職業(yè)道德建設(shè)的加強(qiáng)、國際化戰(zhàn)略的實(shí)施及國際化發(fā)展的需要,這些都要求我國注冊會計(jì)師必須在行業(yè)競爭中取得優(yōu)勢。
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