信息化技術(shù)的廣泛應(yīng)用，計算機在審計工作的重要作用也是日益突顯。審計人員利用傳統(tǒng)的手工審計方法，在現(xiàn)代復(fù)雜的、信息量比較大的數(shù)據(jù)分析處理面前，就顯得力不從心，很難及時高效地完成審計項目。在這樣新形勢和新問題下，計算機審計應(yīng)運而生。為了進一步推進審計信息化建設(shè)，促進審計經(jīng)驗的積累，提高審計工作的質(zhì)量和效率，審計署開始征集計算機審計方法。作為審計人員，如何編寫高質(zhì)量、指導(dǎo)性更強的審計方法呢，筆者結(jié)合審計工作總結(jié)一些體會，與大家共同探討。

　　一、寫好審計方法必須明確三個問題，知其意，才能做到有的放矢

　　（一）什么是審計方法。計算機審計方法是審計人員為履行審計職責(zé)、實現(xiàn)審計目標(biāo)，利用信息技術(shù)對特定審計事項進行檢查和評價的思路和實現(xiàn)步驟。計算機審計方法重思路、輕查處，注重其可參照性、普遍性。計算機審計方法只是闡述如何發(fā)現(xiàn)審計疑點，無須詳述撰寫人如何取證，如何查出違紀(jì)違規(guī)問題。

　?。ǘ槭裁匆骷瘜徲嫹椒?。金審工程的最終目標(biāo)是建成國家審計信息系統(tǒng)。國家審計信息系統(tǒng)的一個重要內(nèi)容是建設(shè)國家審計數(shù)據(jù)中心。在國家審計數(shù)據(jù)中心數(shù)據(jù)規(guī)劃基礎(chǔ)上，組織計算機審計方法體系的規(guī)劃，實現(xiàn)審計技術(shù)方法的規(guī)范、建設(shè)和利用。在數(shù)據(jù)規(guī)范的前提下，審計方法可以“拿來”使用，計算機化審計，尤其在聯(lián)網(wǎng)審計下更彰顯事半功倍之效，節(jié)省審計時間、審計成本。

　　（三）審計方法為誰而寫。審計方法的歸集最終會嵌入到AO軟件中供審計人員參考使用。即審計方法是為審計業(yè)務(wù)人員寫的。這一特質(zhì)要求審計功能、分析步驟、延伸建議等審計方法元素描述應(yīng)圍繞業(yè)務(wù)寫，需簡明扼要。

　　二、編寫計算機審計方法，要重點把握以下幾個方面

　?。ㄒ唬﹣碓从谡鎸崒徲嬳椖?，方法真實。真實的計算機審計方法才更具有代表性，憑空臆造出來的計算機審計方法可能從形式上看很華麗，在解決實際問題時卻毫無價值。一個優(yōu)秀的計算機審計方法，應(yīng)該是審計人員根據(jù)上級審計機關(guān)征集計算機審計方法的要求以及運用AO軟件實施審計的過程和結(jié)果，對真實的審計方法進行篩選、改編，并使之規(guī)范化之后形成的。

　　當(dāng)然，為了提高計算機審計方法的可讀性和可操作性，編寫者可以對其進行適當(dāng)?shù)膬?yōu)化。如在審計過程中，對數(shù)據(jù)的下載、轉(zhuǎn)換和標(biāo)準(zhǔn)化處理要占用大量的時間，但在撰寫計算機審計方法時應(yīng)該簡化對數(shù)據(jù)進行前期處理的步驟，重點突出計算機審計方法的主體部分。

　?。ǘ娀A(chǔ)，把握“三個環(huán)節(jié)”。

　　1、審前要調(diào)研，同步方案，消除習(xí)慣做法。就是說一個審計項目在審前調(diào)查時，要對被審計單位的數(shù)據(jù)分布、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)環(huán)境，內(nèi)控制度進行認真研究，將計算機運用方案與審計實施方案同步編制，明確要運用計算機進行審計的范圍、內(nèi)容、重點、應(yīng)達目標(biāo)以及局限和應(yīng)對措施。而不能如以往作為輔助方式來對待，或者對電子數(shù)據(jù)重視分析不夠。

　　2、審中要同步運用，破解“三個難點”。難點之一是，數(shù)據(jù)的分析、整理與轉(zhuǎn)換。這要依賴于計算機技術(shù)人員或者計算機骨干的力量。因為數(shù)據(jù)處理有多種規(guī)則、需要一定的經(jīng)驗、技巧和時間。難點之二是，將審計思維、判斷轉(zhuǎn)化為利用計算機審計的能力。這要依賴于審計人員對數(shù)據(jù)分析、理解和與計算機人員的良好溝通。要求審計人員應(yīng)了解電子數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)、存在的缺陷、要達到審計的要求（需求）還需要收集哪些數(shù)據(jù)，或整理什么樣的數(shù)據(jù)等。難點之三是，舉一反三、靈活運用的技能。一個方面的問題由計算機對數(shù)據(jù)進行篩選找出解決的途徑后，往往很容易派生出需要解決的其他相關(guān)問題與需求。這就需要審計業(yè)務(wù)人員必須具有一定理解數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、理解SQL語句、理解判斷計算機運行層次和結(jié)果的能力，不能事事依賴計算機人員。否則，會淪為“工具論”，喪失主動性和創(chuàng)造性。要積極創(chuàng)造條件讓兩類人員思維的相向靠攏，這也是今后審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)培養(yǎng)的重要趨勢。

　　3、審后總結(jié)歸納，同步提煉與普及。主要涉及兩個層面：一個是將局部做法推廣到全局；一個是將一個項目的做法推廣到同類項目或相似項目。

　?。ㄈ﹦?chuàng)新思維，落實“三個應(yīng)用層面”。運用計算機進行審計，在現(xiàn)階段受能力、條件、時間等諸多局限，不可能做到整齊劃一，但并不妨礙取得實效。要創(chuàng)新思路、積極推進，結(jié)合審計組和審計人員各自的實際把三個層面的應(yīng)用落實好。

　　1、總體把握的層面。條件是項目的數(shù)據(jù)較完備、審計組及人員力量較強。著重利用計算機的優(yōu)勢解決問題定性以偏概全、斷章取義、底氣不足、說服力不強的現(xiàn)象。如：傳統(tǒng)審計中對相關(guān)問題的表述：“收入質(zhì)量不高……”、“政策執(zhí)行不嚴……”，但往往是抽查的幾個事例作證據(jù)支持，說服力存在欠缺。

　　2、縮小范圍部分運用的層面。這主要是解決部分或重點運用的問題。條件是項目有一定的電子數(shù)據(jù)、缺少可靠的唯一關(guān)聯(lián)字段等不足因素。著重利用計算機進行多重篩選，縮小范圍、確定重點、提高效率。如：退耕還林審計中我們對10畝以上退耕面積和村干部人員數(shù)據(jù)的篩選，就是部分運用。

　　3、總結(jié)印證層面。這是一個倒順序操作，主要是為了提高應(yīng)用能力，對審計組已查出并定性的問題利用計算機及相關(guān)數(shù)據(jù)進行篩選印證，看能否再現(xiàn)，需要哪些數(shù)據(jù)，還需要補充哪些手段或增添哪些數(shù)據(jù)，或者還可查出哪些更全面的問題。

　?。ㄋ模┬形臅鴮?，要規(guī)范。格式規(guī)范，是一篇優(yōu)秀計算機審計方法的前提要求。審計署對計算機審計方法的格式作出了明確規(guī)定，即必須包括方法代碼、方法名稱、目標(biāo)功能、審計事項、所需數(shù)據(jù)、分析步驟、流程圖、方法語言、適用法規(guī)、延伸建議、作者單位、時間和標(biāo)志等13項內(nèi)容。

　　格式規(guī)范的計算機審計方法不但可以提高審計人員的學(xué)習(xí)興趣，而且有助于審計人員閱讀和分析，使審計人員增強對計算機審計方法的理解和掌握。筆者曾看過一篇計算機審計方法，通篇使用的表、字段皆為英文縮寫或諸如：表1、表2，這樣如天書般的計算機審計方法，怎能有借鑒意義？

　　三、其他需要關(guān)注的問題

　?。ㄒ唬┓椒Q須看名知意。方法名稱是整篇計算機審計方法的名片，是本篇計算機審計方法的索引，須看名知意。方法名稱是具體審計事項的直觀表述，能夠直接反映其具體審計事項即可，且應(yīng)與全文相一致。筆者曾看到一篇審計方法名稱為截留醫(yī)院門診收入，其實質(zhì)是門診收入掛往來。這樣張冠李戴的計算機審計方法，即便是內(nèi)容很好，也無法讓審計人員識別并借鑒。

　　（二）審計目標(biāo)、審計功能應(yīng)從業(yè)務(wù)角度表述。應(yīng)跳出撰寫審計報告、AO案例的思維模式，明確計算機審計方法為審計業(yè)務(wù)人員而寫。審計業(yè)務(wù)人員看到審計目標(biāo)、審計功能，便能大致了解到撰寫人審計思路。不應(yīng)簡單寫成：對某項資金真實性、合法性審計，實現(xiàn)審計監(jiān)督目的，達到保護公眾利益等。而應(yīng)具體從業(yè)務(wù)角度敘述如何實現(xiàn)審計思路。

　?。ㄈ┓治霾襟E應(yīng)為業(yè)務(wù)思路而非具體執(zhí)行步驟。通常從業(yè)務(wù)角度提煉，分析步驟至多七個。每個步驟應(yīng)為分析思路的一個方面，步驟間可以是并列關(guān)系也可以是遞進關(guān)系。

　?。ㄋ模?yīng)把握四個對應(yīng)關(guān)系。一是方法名稱與審計目標(biāo)、審計功能應(yīng)一致，不可夸大也不可表述不全面。二是三圖遞進對應(yīng)關(guān)系。E-R圖是現(xiàn)實世界的映射，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)是E-R圖進一步的邏輯反映，流程圖則為業(yè)務(wù)流程的映射，三圖間為推進對應(yīng)關(guān)系。具體表現(xiàn)為實體一致，關(guān)系一致，所用表一致。三是分析步驟與流程圖的對應(yīng)關(guān)系。流程圖是對分析步驟圖形化表達。一般來講，流程圖中一個分析框?qū)?yīng)一個步驟。實際撰寫中不應(yīng)出現(xiàn)簡單的分析步驟，復(fù)雜的流程圖。筆者戲稱為“C級的分析步驟，A級的流程圖”。四是流程圖與方法語言的對應(yīng)。流程圖中基礎(chǔ)表、審計分析中間表、結(jié)果表應(yīng)是方法語言中實際使用、獲取的表。