信息化技術(shù)的廣泛應(yīng)用，計(jì)算機(jī)在審計(jì)工作的重要作用也是日益突顯。審計(jì)人員利用傳統(tǒng)的手工審計(jì)方法，在現(xiàn)代復(fù)雜的、信息量比較大的數(shù)據(jù)分析處理面前，就顯得力不從心，很難及時(shí)高效地完成審計(jì)項(xiàng)目。在這樣新形勢(shì)和新問(wèn)題下，計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。為了進(jìn)一步推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，促進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的積累，提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，審計(jì)署開始征集計(jì)算機(jī)審計(jì)方法。作為審計(jì)人員，如何編寫高質(zhì)量、指導(dǎo)性更強(qiáng)的審計(jì)方法呢，筆者結(jié)合審計(jì)工作總結(jié)一些體會(huì)，與大家共同探討。

　　一、寫好審計(jì)方法必須明確三個(gè)問(wèn)題，知其意，才能做到有的放矢

　?。ㄒ唬┦裁词菍徲?jì)方法。計(jì)算機(jī)審計(jì)方法是審計(jì)人員為履行審計(jì)職責(zé)、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，利用信息技術(shù)對(duì)特定審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)的思路和實(shí)現(xiàn)步驟。計(jì)算機(jī)審計(jì)方法重思路、輕查處，注重其可參照性、普遍性。計(jì)算機(jī)審計(jì)方法只是闡述如何發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)，無(wú)須詳述撰寫人如何取證，如何查出違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題。

　?。ǘ槭裁匆骷瘜徲?jì)方法。金審工程的最終目標(biāo)是建成國(guó)家審計(jì)信息系統(tǒng)。國(guó)家審計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)重要內(nèi)容是建設(shè)國(guó)家審計(jì)數(shù)據(jù)中心。在國(guó)家審計(jì)數(shù)據(jù)中心數(shù)據(jù)規(guī)劃基礎(chǔ)上，組織計(jì)算機(jī)審計(jì)方法體系的規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)方法的規(guī)范、建設(shè)和利用。在數(shù)據(jù)規(guī)范的前提下，審計(jì)方法可以“拿來(lái)”使用，計(jì)算機(jī)化審計(jì)，尤其在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)下更彰顯事半功倍之效，節(jié)省審計(jì)時(shí)間、審計(jì)成本。

　?。ㄈ徲?jì)方法為誰(shuí)而寫。審計(jì)方法的歸集最終會(huì)嵌入到AO軟件中供審計(jì)人員參考使用。即審計(jì)方法是為審計(jì)業(yè)務(wù)人員寫的。這一特質(zhì)要求審計(jì)功能、分析步驟、延伸建議等審計(jì)方法元素描述應(yīng)圍繞業(yè)務(wù)寫，需簡(jiǎn)明扼要。

　　二、編寫計(jì)算機(jī)審計(jì)方法，要重點(diǎn)把握以下幾個(gè)方面

　?。ㄒ唬﹣?lái)源于真實(shí)審計(jì)項(xiàng)目，方法真實(shí)。真實(shí)的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法才更具有代表性，憑空臆造出來(lái)的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法可能從形式上看很華麗，在解決實(shí)際問(wèn)題時(shí)卻毫無(wú)價(jià)值。一個(gè)優(yōu)秀的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法，應(yīng)該是審計(jì)人員根據(jù)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)征集計(jì)算機(jī)審計(jì)方法的要求以及運(yùn)用AO軟件實(shí)施審計(jì)的過(guò)程和結(jié)果，對(duì)真實(shí)的審計(jì)方法進(jìn)行篩選、改編，并使之規(guī)范化之后形成的。

　　當(dāng)然，為了提高計(jì)算機(jī)審計(jì)方法的可讀性和可操作性，編寫者可以對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)膬?yōu)化。如在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)數(shù)據(jù)的下載、轉(zhuǎn)換和標(biāo)準(zhǔn)化處理要占用大量的時(shí)間，但在撰寫計(jì)算機(jī)審計(jì)方法時(shí)應(yīng)該簡(jiǎn)化對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行前期處理的步驟，重點(diǎn)突出計(jì)算機(jī)審計(jì)方法的主體部分。

　　（二）強(qiáng)化基礎(chǔ)，把握“三個(gè)環(huán)節(jié)”。

　　1、審前要調(diào)研，同步方案，消除習(xí)慣做法。就是說(shuō)一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目在審前調(diào)查時(shí)，要對(duì)被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)分布、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)環(huán)境，內(nèi)控制度進(jìn)行認(rèn)真研究，將計(jì)算機(jī)運(yùn)用方案與審計(jì)實(shí)施方案同步編制，明確要運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)、應(yīng)達(dá)目標(biāo)以及局限和應(yīng)對(duì)措施。而不能如以往作為輔助方式來(lái)對(duì)待，或者對(duì)電子數(shù)據(jù)重視分析不夠。

　　2、審中要同步運(yùn)用，破解“三個(gè)難點(diǎn)”。難點(diǎn)之一是，數(shù)據(jù)的分析、整理與轉(zhuǎn)換。這要依賴于計(jì)算機(jī)技術(shù)人員或者計(jì)算機(jī)骨干的力量。因?yàn)閿?shù)據(jù)處理有多種規(guī)則、需要一定的經(jīng)驗(yàn)、技巧和時(shí)間。難點(diǎn)之二是，將審計(jì)思維、判斷轉(zhuǎn)化為利用計(jì)算機(jī)審計(jì)的能力。這要依賴于審計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)分析、理解和與計(jì)算機(jī)人員的良好溝通。要求審計(jì)人員應(yīng)了解電子數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)、存在的缺陷、要達(dá)到審計(jì)的要求（需求）還需要收集哪些數(shù)據(jù)，或整理什么樣的數(shù)據(jù)等。難點(diǎn)之三是，舉一反三、靈活運(yùn)用的技能。一個(gè)方面的問(wèn)題由計(jì)算機(jī)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選找出解決的途徑后，往往很容易派生出需要解決的其他相關(guān)問(wèn)題與需求。這就需要審計(jì)業(yè)務(wù)人員必須具有一定理解數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、理解SQL語(yǔ)句、理解判斷計(jì)算機(jī)運(yùn)行層次和結(jié)果的能力，不能事事依賴計(jì)算機(jī)人員。否則，會(huì)淪為“工具論”，喪失主動(dòng)性和創(chuàng)造性。要積極創(chuàng)造條件讓兩類人員思維的相向靠攏，這也是今后審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)培養(yǎng)的重要趨勢(shì)。

　　3、審后總結(jié)歸納，同步提煉與普及。主要涉及兩個(gè)層面：一個(gè)是將局部做法推廣到全局；一個(gè)是將一個(gè)項(xiàng)目的做法推廣到同類項(xiàng)目或相似項(xiàng)目。

　?。ㄈ﹦?chuàng)新思維，落實(shí)“三個(gè)應(yīng)用層面”。運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)，在現(xiàn)階段受能力、條件、時(shí)間等諸多局限，不可能做到整齊劃一，但并不妨礙取得實(shí)效。要?jiǎng)?chuàng)新思路、積極推進(jìn)，結(jié)合審計(jì)組和審計(jì)人員各自的實(shí)際把三個(gè)層面的應(yīng)用落實(shí)好。

　　1、總體把握的層面。條件是項(xiàng)目的數(shù)據(jù)較完備、審計(jì)組及人員力量較強(qiáng)。著重利用計(jì)算機(jī)的優(yōu)勢(shì)解決問(wèn)題定性以偏概全、斷章取義、底氣不足、說(shuō)服力不強(qiáng)的現(xiàn)象。如：傳統(tǒng)審計(jì)中對(duì)相關(guān)問(wèn)題的表述：“收入質(zhì)量不高……”、“政策執(zhí)行不嚴(yán)……”，但往往是抽查的幾個(gè)事例作證據(jù)支持，說(shuō)服力存在欠缺。

　　2、縮小范圍部分運(yùn)用的層面。這主要是解決部分或重點(diǎn)運(yùn)用的問(wèn)題。條件是項(xiàng)目有一定的電子數(shù)據(jù)、缺少可靠的唯一關(guān)聯(lián)字段等不足因素。著重利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行多重篩選，縮小范圍、確定重點(diǎn)、提高效率。如：退耕還林審計(jì)中我們對(duì)10畝以上退耕面積和村干部人員數(shù)據(jù)的篩選，就是部分運(yùn)用。

　　3、總結(jié)印證層面。這是一個(gè)倒順序操作，主要是為了提高應(yīng)用能力，對(duì)審計(jì)組已查出并定性的問(wèn)題利用計(jì)算機(jī)及相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選印證，看能否再現(xiàn)，需要哪些數(shù)據(jù)，還需要補(bǔ)充哪些手段或增添哪些數(shù)據(jù)，或者還可查出哪些更全面的問(wèn)題。

　?。ㄋ模┬形臅鴮?，要規(guī)范。格式規(guī)范，是一篇優(yōu)秀計(jì)算機(jī)審計(jì)方法的前提要求。審計(jì)署對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)方法的格式作出了明確規(guī)定，即必須包括方法代碼、方法名稱、目標(biāo)功能、審計(jì)事項(xiàng)、所需數(shù)據(jù)、分析步驟、流程圖、方法語(yǔ)言、適用法規(guī)、延伸建議、作者單位、時(shí)間和標(biāo)志等13項(xiàng)內(nèi)容。

　　格式規(guī)范的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法不但可以提高審計(jì)人員的學(xué)習(xí)興趣，而且有助于審計(jì)人員閱讀和分析，使審計(jì)人員增強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)方法的理解和掌握。筆者曾看過(guò)一篇計(jì)算機(jī)審計(jì)方法，通篇使用的表、字段皆為英文縮寫或諸如：表1、表2，這樣如天書般的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法，怎能有借鑒意義？

　　三、其他需要關(guān)注的問(wèn)題

　?。ㄒ唬┓椒Q須看名知意。方法名稱是整篇計(jì)算機(jī)審計(jì)方法的名片，是本篇計(jì)算機(jī)審計(jì)方法的索引，須看名知意。方法名稱是具體審計(jì)事項(xiàng)的直觀表述，能夠直接反映其具體審計(jì)事項(xiàng)即可，且應(yīng)與全文相一致。筆者曾看到一篇審計(jì)方法名稱為截留醫(yī)院門診收入，其實(shí)質(zhì)是門診收入掛往來(lái)。這樣張冠李戴的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法，即便是內(nèi)容很好，也無(wú)法讓審計(jì)人員識(shí)別并借鑒。

　?。ǘ徲?jì)目標(biāo)、審計(jì)功能應(yīng)從業(yè)務(wù)角度表述。應(yīng)跳出撰寫審計(jì)報(bào)告、AO案例的思維模式，明確計(jì)算機(jī)審計(jì)方法為審計(jì)業(yè)務(wù)人員而寫。審計(jì)業(yè)務(wù)人員看到審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)功能，便能大致了解到撰寫人審計(jì)思路。不應(yīng)簡(jiǎn)單寫成：對(duì)某項(xiàng)資金真實(shí)性、合法性審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督目的，達(dá)到保護(hù)公眾利益等。而應(yīng)具體從業(yè)務(wù)角度敘述如何實(shí)現(xiàn)審計(jì)思路。

　?。ㄈ┓治霾襟E應(yīng)為業(yè)務(wù)思路而非具體執(zhí)行步驟。通常從業(yè)務(wù)角度提煉，分析步驟至多七個(gè)。每個(gè)步驟應(yīng)為分析思路的一個(gè)方面，步驟間可以是并列關(guān)系也可以是遞進(jìn)關(guān)系。

　?。ㄋ模?yīng)把握四個(gè)對(duì)應(yīng)關(guān)系。一是方法名稱與審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)功能應(yīng)一致，不可夸大也不可表述不全面。二是三圖遞進(jìn)對(duì)應(yīng)關(guān)系。E-R圖是現(xiàn)實(shí)世界的映射，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)是E-R圖進(jìn)一步的邏輯反映，流程圖則為業(yè)務(wù)流程的映射，三圖間為推進(jìn)對(duì)應(yīng)關(guān)系。具體表現(xiàn)為實(shí)體一致，關(guān)系一致，所用表一致。三是分析步驟與流程圖的對(duì)應(yīng)關(guān)系。流程圖是對(duì)分析步驟圖形化表達(dá)。一般來(lái)講，流程圖中一個(gè)分析框?qū)?yīng)一個(gè)步驟。實(shí)際撰寫中不應(yīng)出現(xiàn)簡(jiǎn)單的分析步驟，復(fù)雜的流程圖。筆者戲稱為“C級(jí)的分析步驟，A級(jí)的流程圖”。四是流程圖與方法語(yǔ)言的對(duì)應(yīng)。流程圖中基礎(chǔ)表、審計(jì)分析中間表、結(jié)果表應(yīng)是方法語(yǔ)言中實(shí)際使用、獲取的表。