20世紀(jì)90年代以來，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式和企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的變化，國(guó)內(nèi)外各種機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)都在積極尋求變革。1999年，IIA的第61屆年會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出了全新的定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。其目的在于為組織增加價(jià)值并提高它的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高組織的效率，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”這一定義表明內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段——價(jià)值增值階段，這一階段強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)從風(fēng)險(xiǎn)管理、控制、公司治理入手，通過評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程中的效果，以確保揭露組織潛在的風(fēng)險(xiǎn)和有效果、效率、經(jīng)濟(jì)地達(dá)到為組織增加價(jià)值和改進(jìn)經(jīng)營(yíng)的目的。由此可見，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)擴(kuò)展為融風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制審查于一體的綜合管理審計(jì)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的新功能。

　　一、內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的定位

　?。ㄒ唬﹥r(jià)值增值的定位

　　對(duì)比內(nèi)部審計(jì)的新舊定義可以看出，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的最終目的是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，其核心已經(jīng)由防弊興利上升為增加價(jià)值和提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)效率。IIA對(duì)定義中所提到的“增加價(jià)值”作了如下解釋：“組織存在的目的是創(chuàng)造價(jià)值，或者使組織的所有者、其他股東客戶受益。組織提供價(jià)值的方式則是生產(chǎn)產(chǎn)品或者提供服務(wù)，并且通過利用資源推銷這些產(chǎn)品或者服務(wù)。在收集、理解和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)據(jù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)組織的運(yùn)營(yíng)有了更為深刻的理解，并提出了一些改進(jìn)運(yùn)營(yíng)的建議，而這對(duì)于組織來說都非常有益。內(nèi)部審計(jì)人員可以通過咨詢、建議、書面報(bào)告或者其他形式向合適的管理人員或運(yùn)營(yíng)人員傳遞這種非常重要的信息。”

　?。ǘ﹥r(jià)值增值的特征

　　內(nèi)部審計(jì)部門通過介入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、治理和控制領(lǐng)域，促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善，提升企業(yè)的管理水平。組織中只有很少的部門為組織的管理層、董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)提供服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)部門就是這樣一個(gè)可以為組織增加價(jià)值的部門。

　　二、內(nèi)部審計(jì)增值功效分析

　　內(nèi)部審計(jì)新的定義將為企業(yè)提供增值服務(wù)作為內(nèi)部審計(jì)的根本目標(biāo)。大部分內(nèi)部審計(jì)部門過去都傾向于防護(hù)性服務(wù)，把審計(jì)重點(diǎn)放在檢查是否遵循會(huì)計(jì)制度與業(yè)務(wù)程序、驗(yàn)證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性、保護(hù)資產(chǎn)安全和完整、發(fā)現(xiàn)欺詐舞弊行為等方面。

　　內(nèi)部審計(jì)并非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)，強(qiáng)調(diào)的是管理制度建設(shè)、執(zhí)行，以及風(fēng)險(xiǎn)防范，作為企業(yè)價(jià)值鏈上一項(xiàng)間接、輔助的活動(dòng)，它怎樣實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的功能呢？筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)所創(chuàng)造的價(jià)值大致可以體現(xiàn)在兩個(gè)方面：

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)的直接價(jià)值體現(xiàn)

　　內(nèi)部審計(jì)通過建立內(nèi)部控制制度并嚴(yán)格監(jiān)督其執(zhí)行，幫助企業(yè)減少或者避免損失，當(dāng)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的成本小于可預(yù)見的損失時(shí)，企業(yè)的價(jià)值就相應(yīng)地增加?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，不增值的審計(jì)業(yè)務(wù)盡量少做，能增值的傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)盡量提高工作效率，減少資源耗費(fèi)和成本，重點(diǎn)在大力拓展高增值的審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　（二）內(nèi)部審計(jì)的間接價(jià)值體現(xiàn)

　　內(nèi)部審計(jì)的間接價(jià)值，就是無論內(nèi)部審計(jì)是否發(fā)現(xiàn)了問題，但是因?yàn)楣局卫斫Y(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中有內(nèi)部審計(jì)的存在，客觀上會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理者和其他職能部門產(chǎn)生潛在的威懾作用，因?yàn)樗麄冎纼?nèi)部審計(jì)部門是一個(gè)經(jīng)常性存在的監(jiān)督部門，日常工作就是檢查監(jiān)督其他部門、人員的業(yè)務(wù)活動(dòng)（包括總經(jīng)理和其他高層管理者）。由于要不斷地接受內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與檢查，他們不得不維持良好的控制系統(tǒng)和工作秩序，并努力改善他們的工作績(jī)效。另外，內(nèi)部審計(jì)部門還可以通過信息溝通、協(xié)調(diào)管理、優(yōu)化價(jià)值鏈等手段間接為企業(yè)增加價(jià)值。

　　三、內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的途徑

　?。ㄒ唬┕?yīng)鏈管理理論

　　1.供應(yīng)鏈管理的定義

　　供應(yīng)鏈?zhǔn)菄@核心企業(yè)，通過信息流、物流/服務(wù)流、資金流，將供應(yīng)商、制造商、分銷商、零售商直到最終客戶連成一個(gè)整體的功能網(wǎng)鏈。物料在此鏈因加工、包裝、運(yùn)輸?shù)冗^程而發(fā)生增值，從而給關(guān)聯(lián)企業(yè)帶來收益。供應(yīng)鏈管理則是為消費(fèi)者帶來有價(jià)值的產(chǎn)品、服務(wù)以及信息的、從源頭供應(yīng)商到最終消費(fèi)者的集成業(yè)務(wù)流程。

　　2.供應(yīng)鏈管理的特征

　　供應(yīng)鏈管理是通過抵銷總成本最小化、客戶服務(wù)最優(yōu)化、總庫存最少化、總周期時(shí)間最短化和物流質(zhì)量最優(yōu)化等目標(biāo)之間的沖突，實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈績(jī)效最大化。它存在以下明顯特征：

　?、乓钥蛻魸M意為最高目標(biāo)。它通過降低供應(yīng)鏈總成本和實(shí)現(xiàn)對(duì)客戶需求的快速反應(yīng)，提高客戶滿意度，獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

　?、破髽I(yè)之間關(guān)系更為密切。參與各方進(jìn)行跨部門、跨職能、跨企業(yè)的密切合作，共享利益，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)多贏。

　?、菍?shí)施集成化管理。供應(yīng)鏈管理是利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息技術(shù)，重新組織和安排業(yè)務(wù)流程，追求物流/服務(wù)流、信息流和資金流等方面的集成化。

　?、劝压?yīng)鏈中所有節(jié)點(diǎn)企業(yè)作為一個(gè)整體進(jìn)行管理。供應(yīng)鏈管理覆蓋了從供應(yīng)商到最終客戶的采購、制造、分銷、零售等職能領(lǐng)域和過程。

　?、蓮?qiáng)調(diào)和依賴戰(zhàn)略管理。供應(yīng)鏈管理注重從戰(zhàn)略的、全局的和長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度考慮企業(yè)以及整個(gè)供應(yīng)鏈的生存與發(fā)展問題，如成員之間績(jī)效的評(píng)價(jià)、激勵(lì)機(jī)制的建立等。

　?。ǘ┻\(yùn)用價(jià)值鏈管理理論實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值

　　1.以組織價(jià)值最大化為最高目標(biāo)

　　若要實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值的最大化，則要以關(guān)注組織最重要事項(xiàng)為核心，即關(guān)注對(duì)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)起到?jīng)Q定性作用的業(yè)務(wù)程序。為實(shí)現(xiàn)這一目的，內(nèi)部審計(jì)人員通過向總監(jiān)和經(jīng)理們提問來收集各部門認(rèn)為關(guān)鍵的業(yè)務(wù)程序信息，并把這些程序按照重要程度進(jìn)行排序和操作。

　　2.加強(qiáng)與企業(yè)各部門之間以及外部審計(jì)的合作與溝通

　　內(nèi)部審計(jì)可以充分利用各部門人員的知識(shí)、技能和專業(yè)勝任能力對(duì)有關(guān)信息進(jìn)行評(píng)估，這樣比對(duì)孤立的信息進(jìn)行評(píng)估能提供更可靠、更相關(guān)的信息，也會(huì)增進(jìn)與各部門之間的聯(lián)系與合作，從而產(chǎn)生更加有效的組織治理。同時(shí)，健全的外部審計(jì)流程可以支持內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)高效公司治理的追求，兩個(gè)部門順暢的溝通可以避免低效率和重復(fù)工作，檢查和優(yōu)化現(xiàn)存的治理結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程。

　　3.通過集成化管理，不斷創(chuàng)新審計(jì)手段，加大非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)力度，降低審計(jì)成本

　　提高內(nèi)部審計(jì)效率和效益的有效方法就是不斷創(chuàng)新審計(jì)手段，加大非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)力度。目前大多數(shù)企業(yè)存在的內(nèi)審人員數(shù)量與企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)量的非對(duì)稱性矛盾，客觀上要求企業(yè)內(nèi)審部門加大非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)力度。同時(shí)，信息化建設(shè)的飛速發(fā)展為非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作在技術(shù)上的突破與創(chuàng)新提供了新的平臺(tái)，設(shè)計(jì)開發(fā)審計(jì)軟件，實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段電子化，建立內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)庫，已經(jīng)成為集成化管理的重要手段。

　　4.將內(nèi)部審計(jì)部門作為一個(gè)總體進(jìn)行評(píng)價(jià)和控制

　　內(nèi)部審計(jì)部門是組織控制框架的一部分，但它必須具備自己的控制框架，以監(jiān)控內(nèi)部審計(jì)部門是否履行職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)部門能夠增加價(jià)值并改善組織治理的一個(gè)關(guān)鍵途徑便是成功履行該部門在管理層和董事會(huì)協(xié)助下界定的職責(zé)。

　　5.加強(qiáng)對(duì)公司的戰(zhàn)略性內(nèi)部審計(jì)

　　要求對(duì)關(guān)系到公司未來的關(guān)鍵的長(zhǎng)遠(yuǎn)計(jì)劃進(jìn)行審計(jì)。發(fā)展戰(zhàn)略深刻影響公司未來的前途與命運(yùn)，需要進(jìn)行有效的控制。戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略管理是管理職能中最重要和最高的層次，內(nèi)部審計(jì)要提升自身的地位和價(jià)值，深入?yún)⑴c更高層次的管理活動(dòng)，成為真正意義上的增值型管理內(nèi)部審計(jì)。

　　四、內(nèi)部審計(jì)增值功能實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)和保障

　　內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能定位要求內(nèi)部審計(jì)提供高增值性的審計(jì)業(yè)務(wù)和信息產(chǎn)品，這些業(yè)務(wù)和產(chǎn)品應(yīng)具備高度戰(zhàn)略匹配性、及時(shí)性、高效性等特征能為組織實(shí)現(xiàn)最大的價(jià)值增值。這些產(chǎn)品的提供離不開高效、靈活性、互動(dòng)性的內(nèi)部審計(jì)工作流程，而內(nèi)部審計(jì)工作流程得以運(yùn)行的基礎(chǔ)和根本保障是適應(yīng)于戰(zhàn)略管理需要的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)能力的改進(jìn)。

　　（一）審計(jì)人員結(jié)構(gòu)的多元化是戰(zhàn)略視角下的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行的核心

　　戰(zhàn)略視角下的內(nèi)部審計(jì)觸角延伸到企業(yè)管理的各個(gè)層面和戰(zhàn)略高度，需要內(nèi)部審計(jì)部門建立一支多元化素質(zhì)結(jié)構(gòu)的審計(jì)隊(duì)伍。這一隊(duì)伍的建立可以通過后續(xù)教育計(jì)劃或從組織外部招聘方式來實(shí)現(xiàn)根據(jù)戰(zhàn)略視角下內(nèi)部審計(jì)的要求，筆者認(rèn)為更為有效和可行的方式是從各管理層和業(yè)務(wù)部門選聘審計(jì)人員，經(jīng)過審計(jì)的培訓(xùn)和兩三年的審計(jì)實(shí)踐鍛煉，再去審查他們擅長(zhǎng)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)⑹墙?zhàn)略導(dǎo)向型審計(jì)隊(duì)伍的最佳途徑。同時(shí)具備戰(zhàn)略管理能力的審計(jì)人員也可以輸送到公司的管理高層，實(shí)現(xiàn)管理人才和審計(jì)人員培養(yǎng)的良性互動(dòng)。

　　（二）信息技術(shù)的支撐是戰(zhàn)略導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)增值的利器

　　內(nèi)部審計(jì)必須要從以事后審計(jì)為主，逐步轉(zhuǎn)向的信息平臺(tái)支持。內(nèi)部審計(jì)部門就應(yīng)不斷開發(fā)應(yīng)用審計(jì)軟件，創(chuàng)新審計(jì)手段，加大非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)力度，建立起一套貫穿審計(jì)業(yè)務(wù)前臺(tái)和后臺(tái)的審計(jì)信息系統(tǒng)，降低審計(jì)成本，提高工作效能，為公司增加價(jià)值，這也是實(shí)現(xiàn)審計(jì)流程高效、靈活、互動(dòng)的根本保證。

　?。ㄈ﹥?nèi)部審計(jì)有效運(yùn)行的基礎(chǔ)是審計(jì)組織管理能力的提高

　　塑造基于戰(zhàn)略視角的現(xiàn)代增值型內(nèi)部審計(jì)文化理念，將內(nèi)部審計(jì)日常工作安排和組織長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略需要有機(jī)結(jié)合起來；服務(wù)于組織目標(biāo)，服務(wù)于戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防與控制，把握好審計(jì)業(yè)務(wù)重點(diǎn)，與各管理層和業(yè)務(wù)部門建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，提供更多高質(zhì)量、高增值性的審計(jì)服務(wù)；建立適時(shí)的審計(jì)質(zhì)量控制體系，適時(shí)報(bào)告和溝通機(jī)制以及適時(shí)動(dòng)態(tài)后續(xù)跟蹤審計(jì)機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)服務(wù)的效力和及時(shí)性；同時(shí)還要建立戰(zhàn)略導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)增值績(jī)效評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制，為實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)向戰(zhàn)略視角的現(xiàn)代增值型內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型提供變革的組織動(dòng)力。多元化的審計(jì)人員結(jié)構(gòu)、現(xiàn)代信息技術(shù)的運(yùn)用和基于戰(zhàn)略的審計(jì)組織管理能力的協(xié)調(diào)和整合為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的最大增值效用提供了全方位的立體保障。

　　綜上所述，由于內(nèi)部審計(jì)人員通過執(zhí)業(yè)積累了許多有關(guān)組織的全面知識(shí)，他們非常熟悉組織的價(jià)值創(chuàng)造過程，因而是改善組織流程的理想咨詢者；內(nèi)部流程的改善也會(huì)給供應(yīng)商和顧客產(chǎn)生正面影響，這樣內(nèi)部審計(jì)也能給外部各方增加價(jià)值。根據(jù)國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐，內(nèi)部審計(jì)可以在企業(yè)供應(yīng)鏈的多個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)揮作用：?jiǎn)蝹€(gè)環(huán)節(jié)的增值作用，如采購環(huán)節(jié)的物資采購比價(jià)審計(jì)，可以完善采購環(huán)節(jié)控制的合理性和有效性，降低采購成本；對(duì)企業(yè)整體價(jià)值的提升，完善的內(nèi)部審計(jì)制度促進(jìn)公司管理水平的提高和公司治理的完善，表現(xiàn)在資本市場(chǎng)上就是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增加值。