EVA與企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)國內(nèi)研究述評(píng)

來源: 沈翠玲編輯： 2012/09/26 08:43:39　　字體：大小

　　摘要：EVA與內(nèi)部審計(jì)在公司治理為企業(yè)增值目標(biāo)上的一致性使得二者的結(jié)合成為可能。文章以EVA的視角研究企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)，對EVA以及增值型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的國內(nèi)研究現(xiàn)狀分別進(jìn)行綜述，并給予一定的述評(píng)，在此基礎(chǔ)上，嘗試引出該領(lǐng)域未來的研究方向。

　　關(guān)鍵詞：EVA；企業(yè)；增值；內(nèi)部審計(jì)

　　一、關(guān)于EVA與增值型內(nèi)部審計(jì)的國內(nèi)研究現(xiàn)狀

　　關(guān)于EVA理論及增值型內(nèi)部審計(jì)的研究，國外進(jìn)行得較早，國內(nèi)研究是在借鑒和引入國外研究的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。綜合來看，國內(nèi)研究大多集中在以下幾個(gè)方面：

　?。ㄒ唬╆P(guān)于EVA基本理論及其在企業(yè)績效管理中的應(yīng)用

　　易庭源認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）是基于稅后營業(yè)凈利潤和生成這些利潤所需資本投入總成本的一種企業(yè)績效財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方法。他認(rèn)為利潤應(yīng)分為“社會(huì)平均利潤”與“超額利潤”兩塊，EVA是衡量利潤的方法，其實(shí)質(zhì)是“超額利潤”，而“資本成本”（cost of capita）實(shí)質(zhì)是“社會(huì)平均利潤”；朱紅認(rèn)為，EVA是一種新型激勵(lì)機(jī)制。這種激勵(lì)機(jī)制的結(jié)構(gòu)是經(jīng)營管理者的個(gè)人收益與EVA的持續(xù)改善掛鉤，是隨時(shí)間而延續(xù)的動(dòng)態(tài)激勵(lì)機(jī)制。它克服了傳統(tǒng)激勵(lì)機(jī)制易誘發(fā)經(jīng)營者短期行為的缺陷，促使經(jīng)營者和股東的利益一致起來，經(jīng)營者為提高自己收益的唯一方式就是使EVA持續(xù)不斷得到改善，因而能促使經(jīng)營管理者按照股東財(cái)富最大化原則，按照促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的原則選擇方案和制定經(jīng)營決策，為股東創(chuàng)造更多的財(cái)富；王秋燕、劉國成在《價(jià)值鏈管理與基于EVA的績效評(píng)價(jià)體系》一文中指出，經(jīng)濟(jì)增加價(jià)值（EVA）是一種新型的公司績效衡量指標(biāo)，它克服了傳統(tǒng)指標(biāo)的缺陷，能比較準(zhǔn)確地反映公司在一定時(shí)期內(nèi)為股東創(chuàng)造的價(jià)值，成為傳統(tǒng)績效衡量指標(biāo)體系的重要補(bǔ)充。他認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)依據(jù)價(jià)值鏈管理的要求，建立EVA業(yè)績評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)并使其成為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)運(yùn)用的核心，依據(jù)EVA的標(biāo)準(zhǔn)來對公司的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，使資本投入到能創(chuàng)造正EVA值的部門，并從EVA值為負(fù)的部門撤出資本，通過并購、出售等手段使公司價(jià)值最大化；穆林娟、湯谷良在《將經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）融入作業(yè)成本法》一文中，闡述了作業(yè)基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)增加值的涵義，認(rèn)為作業(yè)基礎(chǔ)的EVA應(yīng)等于總的收入扣除作業(yè)成本及權(quán)益成本后的數(shù)額。作者認(rèn)為，作業(yè)基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)增加值在考核作業(yè)業(yè)績的基礎(chǔ)上考慮了資本成本，使企業(yè)的管理者以及各作業(yè)組織的管理者非常關(guān)注產(chǎn)品、客戶、銷售渠道、作業(yè)中心、作業(yè)等等的經(jīng)濟(jì)利潤，能夠從經(jīng)濟(jì)意義上衡量被考核對象如產(chǎn)品、客戶、銷售渠道、作業(yè)中心、作業(yè)對企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)度。同時(shí)，作業(yè)基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)增加值一個(gè)重要貢獻(xiàn)是將作業(yè)區(qū)分為增值作業(yè)和不增值作業(yè)，對于企業(yè)的成本管理和控制無疑意義重大。

　?。ǘ╆P(guān)于增值型內(nèi)部審計(jì)

　　國內(nèi)關(guān)于增值型內(nèi)部審計(jì)的研究主要內(nèi)容集中在以下幾個(gè)方面：

　　1.關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的概念及發(fā)展。余玉苗、詹俊在《論增值型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展》中結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的新概念，探討增值型內(nèi)部審計(jì)的背景以及保證內(nèi)部審計(jì)增值的具體措施和建議。文中提出內(nèi)部審計(jì)通過降低部門運(yùn)作成本和提出增值性建議等活動(dòng)提高企業(yè)的市場價(jià)值；鐘文芳、劉雙菱、張璟霖在《從內(nèi)部審計(jì)定義看內(nèi)部審計(jì)職能》一文中從國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對內(nèi)部審計(jì)定義的七次修改探討內(nèi)部審計(jì)的職能，指出內(nèi)部審計(jì)定義的每一次的修定都伴隨著內(nèi)部審計(jì)職能的延伸與拓展。1999年國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在對內(nèi)部審計(jì)的定義修訂中第一次將“增加價(jià)值”一詞列入內(nèi)部審計(jì)定義，增值型內(nèi)部審計(jì)隨之成為業(yè)界關(guān)注的焦點(diǎn)。順應(yīng)這一變化，我國內(nèi)部審計(jì)職能定位也遂由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“價(jià)值增值型”轉(zhuǎn)變。

　　2.關(guān)于增值型內(nèi)部審計(jì)的特征、職能等。王愛東、鄒維忠在《增值性審計(jì)——國外內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的主流》中述及國外價(jià)值增值內(nèi)部審計(jì)的特征。從內(nèi)部審計(jì)的職能、內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的方式、審計(jì)過程、審計(jì)方案的執(zhí)行等幾個(gè)角度闡述了價(jià)值增值審計(jì)的特征；張暉在《價(jià)值創(chuàng)造：淺議轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)職能》中從職能的角度對內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型做一定探討。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)注重監(jiān)督職能，存在一定的局限性，無法為企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供有效支持。在新的形勢下，內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變職能必須從明確目標(biāo)、加強(qiáng)溝通、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、技術(shù)保證和業(yè)績評(píng)價(jià)等五個(gè)方面考慮轉(zhuǎn)型，同時(shí)作者給出了實(shí)施轉(zhuǎn)型的措施。

　　3.關(guān)于公司治理與增值型內(nèi)部審計(jì)。傅黎瑛在《公司治理的重要基石：治理型內(nèi)部審計(jì)》一文中指出，治理型內(nèi)部審計(jì)是以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，為實(shí)現(xiàn)組織的價(jià)值增值目標(biāo)，由具備復(fù)合型才能的職業(yè)人員所從事的重在監(jiān)督和評(píng)價(jià)公司治理有效性的保證和咨詢活動(dòng)，認(rèn)為董事會(huì)審計(jì)、戰(zhàn)略審計(jì)、管理責(zé)任審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是治理型內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容；盛琛在《公司治理下的價(jià)值增值型內(nèi)部審計(jì)》中闡述了公司治理框架下開展增值型內(nèi)部審計(jì)的必要性，明確了價(jià)值增值型內(nèi)部審計(jì)的理念，從外部因素、內(nèi)部因素兩個(gè)層次探討了公司治理框架下內(nèi)部審計(jì)如何實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值；鄭新源在《公司治理視角下增值型內(nèi)部審計(jì)探究》一文從公司治理的視角分析增值型內(nèi)部審計(jì)。文中界定了內(nèi)部審計(jì)“增值”這一概念，從直接和間接的價(jià)值、短期的和長期的功效以及財(cái)務(wù)的和非財(cái)務(wù)的效應(yīng)三個(gè)方面詳述了內(nèi)部審計(jì)增值功能的度量。文章指出，從短期來看，內(nèi)部審計(jì)的增值功能體現(xiàn)在改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、保證風(fēng)險(xiǎn)管理的效率兩個(gè)方面。從長期來看，內(nèi)部審計(jì)的增值功能則體現(xiàn)在提高公司的經(jīng)營效率效果以及改善公司治理環(huán)境方面。

　　4.關(guān)于增值型內(nèi)部審計(jì)的增值途徑。閻紅玉在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值途徑探微》中首先從價(jià)值鏈的定義出發(fā)，指出內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較大的當(dāng)代對企業(yè)價(jià)值起到很大的作用，同時(shí)從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)參與公司治理、促進(jìn)企業(yè)改善內(nèi)部控制、改進(jìn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理過程、加強(qiáng)保證性服務(wù)四個(gè)方面提出了價(jià)值增值途徑；譚麗麗在《增值型內(nèi)部審計(jì)的十項(xiàng)創(chuàng)新》中論述了武漢鋼鐵（集團(tuán)）公司將內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部份，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，其主要體現(xiàn)在建立預(yù)警機(jī)制、跟蹤投資全過程、實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等十個(gè)方面；徐荔、凌嵐在《論內(nèi)審價(jià)值實(shí)現(xiàn)途徑》中提出內(nèi)部審計(jì)通過建立新型審計(jì)管理體制、加強(qiáng)法制建設(shè)提高執(zhí)法水平、處理好內(nèi)審與外審、監(jiān)督與服務(wù)等關(guān)系實(shí)現(xiàn)為企業(yè)增值；孫偉龍?jiān)凇对鲋敌蛢?nèi)部審計(jì)初探》中對增值型內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因進(jìn)行了分析，闡述了增值型內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵所包含的五個(gè)方面的內(nèi)容，并結(jié)合國內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)實(shí)際對其實(shí)現(xiàn)增值的保證條件進(jìn)行了多角度探討，指出了內(nèi)部審計(jì)參與價(jià)值增值的途徑，即為組織提供增值服務(wù)和減少組織損失。

　?。ㄈ〦VA與增值型內(nèi)部審計(jì)的結(jié)合

　　周兵、趙小平在《內(nèi)部審計(jì)新思維——內(nèi)部審計(jì)引人EVA初探》中分析了內(nèi)部審計(jì)與EVA在公司治理目標(biāo)上的交匯，指出二者共同致力于股東權(quán)益最大化的目標(biāo)為二者的結(jié)合提供了可靠的思想基礎(chǔ)。文章不僅分析了內(nèi)部審計(jì)引入EVA的理論可行性，而且提出了其具體實(shí)踐所應(yīng)注意的幾個(gè)方面；劉玉艷在《基于EVA的內(nèi)部審計(jì)業(yè)績評(píng)價(jià)研究》中以EVA的評(píng)價(jià)邏輯來構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)的業(yè)績評(píng)價(jià)體系。文中通過EVA評(píng)價(jià)機(jī)制量化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的成本與效益，從而對內(nèi)部審計(jì)的業(yè)績進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)。

　　二、國內(nèi)研究述評(píng)

　　綜觀上述國內(nèi)關(guān)于EVA及增值型內(nèi)部審計(jì)的研究，可以看出，國內(nèi)對于EVA以及內(nèi)部審計(jì)兩個(gè)方面的研究是在借鑒引入國外研究的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，雖然也形成了一系列的研究成果，但研究中仍存在一些問題，尤其從EVA的視角對企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行的研究鮮有涉及。結(jié)合EVA研究企業(yè)的增值型內(nèi)部審計(jì)，存在的問題主要集中在以下幾個(gè)方面：

　　第一，專門針對某一行業(yè)企業(yè)的增值型內(nèi)部審計(jì)的研究缺乏。增值型內(nèi)部審計(jì)雖然已形成了一系列的研究成果，如對于增值型內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵、定位、增值功能、增值方法與途徑的研究等，但專門針對某一行業(yè)企業(yè)的增值型內(nèi)部審計(jì)的研究卻鮮有見到。

　　第二，以EVA的視角研究增值型內(nèi)部審計(jì)的研究涉及很少。筆者從中國學(xué)術(shù)期刊數(shù)據(jù)庫中能夠收集的EVA與內(nèi)部審計(jì)結(jié)合研究方面的論文僅有2篇，其中周兵、趙小平在《內(nèi)部審計(jì)斯思維——內(nèi)部審計(jì)引人EVA初探》一文中從EVA與內(nèi)部審計(jì)在公司治理上目標(biāo)的一致性論述了EVA引入內(nèi)部審計(jì)的可能性（周兵、趙小平，2005）；劉玉艷在《基于EVA的內(nèi)部審計(jì)業(yè)績評(píng)價(jià)研究》一文中通過采用EVA的評(píng)價(jià)邏輯，構(gòu)建了內(nèi)部審計(jì)的業(yè)績評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)體系（劉玉艷，2006）。

　　第三，以某一行業(yè)企業(yè)為對象并結(jié)合EVA對于增值型內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行的研究在學(xué)術(shù)界還未有涉及。以中航工業(yè)企業(yè)為例，目前，該領(lǐng)域的研究僅在中航工業(yè)合并之前的中國航空工業(yè)第一集團(tuán)公司和第二集團(tuán)公司各自的“十一五”審計(jì)工作規(guī)劃中有一些設(shè)想性提法，而對于中航工業(yè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)具體如何結(jié)合EVA開展增值型工作，規(guī)劃中卻并未涉及。

　　三、未來研究的方向

　　以EVA視角研究增值型內(nèi)部審計(jì)，未來研究方向可以從兩個(gè)方面著手：一是研究增值型內(nèi)部審計(jì)中引入EVA業(yè)績評(píng)價(jià)體系并使之發(fā)揮作用的一些必要的制度安排。如建立由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)委員會(huì)來全面負(fù)責(zé)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性；將內(nèi)部審計(jì)中引入EVA評(píng)估以制度的形式確定下來；明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)、責(zé)任、工作范圍、行為規(guī)范等，從而使審計(jì)工作的開展有章可循；提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)等。二是以EVA的視角研究航空企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)的增值途徑。結(jié)合某一行業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)，從EVA的視角出發(fā)，探索某一行業(yè)企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)的增值途徑，該研究也符合面向企業(yè)利用EVA價(jià)值管理理念研究探索行業(yè)管理創(chuàng)新的發(fā)展趨勢。

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