腐敗是和平時期執(zhí)政黨的大敵，堅(jiān)決反對腐敗，是黨必須始終抓好的重大政治任務(wù)。為了預(yù)防腐敗，黨和政府采取一系列措施，加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行監(jiān)督。其中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計即為一種重要的方式。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項(xiàng)具有中國特色的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，是現(xiàn)代審計制度在中國的一種創(chuàng)新。1999年5月，我國在縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員中全面實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。2007年10月，黨的十七大報告指出，健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等制度，強(qiáng)化對領(lǐng)導(dǎo)干部特別是主要領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督。2010年12月，隨著《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》的出臺，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象擴(kuò)大到省部級領(lǐng)導(dǎo)干部。隨著我國反腐敗形勢的日益嚴(yán)峻，認(rèn)真研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對腐敗的預(yù)防功能，發(fā)揮其預(yù)防腐敗的“探測器”作用，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

　　一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有腐敗預(yù)防功能

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是現(xiàn)代審計理論和方法與中國審計實(shí)踐相結(jié)合而產(chǎn)生的一種審計制度創(chuàng)新，是一種獨(dú)具中國特色的審計制度安排。它主要是對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況進(jìn)行審查，并將審計結(jié)果報告給委托人的一種審計。在審計的過程中，如果發(fā)現(xiàn)有違法違規(guī)的行為，將視具體情況移交司法部門、紀(jì)檢監(jiān)察以及主管部門處理。懾于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計查處問題的后果，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部將認(rèn)真履行其受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。此外，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，審計人員發(fā)現(xiàn)存在的一些問題，會及時予以糾正，以避免微小的錯誤發(fā)展成為重大的違規(guī)違紀(jì)問題，因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有預(yù)防腐敗的功能。

　　自1999年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作全面開展以來，審計機(jī)關(guān)對40余萬名黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，并對存在問題的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和其他人員移送司法、紀(jì)檢監(jiān)察部門進(jìn)行了處理。具體人數(shù)如下表所示：從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)踐活動來看，通過對違規(guī)違紀(jì)的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員移送司法、紀(jì)檢監(jiān)察部門的做法，揭露了存在的貪污、受賄等腐敗行為，起到了治理腐敗的功能。同時，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能夠揭露腐敗，因此能夠產(chǎn)生一種威懾作用，使得領(lǐng)導(dǎo)干部減少腐敗行為，進(jìn)而達(dá)到預(yù)防腐敗的功能。從全國審計機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果統(tǒng)計表中也可以看出，每年審計的總?cè)藬?shù)變化并不大，但是被移送司法部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門的領(lǐng)導(dǎo)干部人數(shù)基本呈逐年下降趨勢，反映了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有較好的預(yù)防腐敗的效果。

　　二、完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計預(yù)防腐敗的路徑

　　為了更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的預(yù)防腐敗功能，應(yīng)當(dāng)以領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況的廉政報告為依托，通過廉政風(fēng)險導(dǎo)向的審計方法，對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，并借助反腐敗信息溝通平臺交互反腐敗信息。

　　1.編制領(lǐng)導(dǎo)干部廉政報告。領(lǐng)導(dǎo)干部為了說明在任職期間的工作成果，應(yīng)當(dāng)提交廉政報告。該報告包括目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況說明和個人財產(chǎn)申報表。

　　第一，目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在廉政報告中，首先應(yīng)當(dāng)說明領(lǐng)導(dǎo)干部的目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任是領(lǐng)導(dǎo)干部接受委托任職時所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任或義務(wù)的目標(biāo)化，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)核，通過法律制度形式、聘任合同形式、組織部門的任命書形式或特定領(lǐng)導(dǎo)干部的就職聲明等形式，把領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)化為目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任包括保全責(zé)任、遵紀(jì)守法責(zé)任、節(jié)約責(zé)任、效率責(zé)任、效果責(zé)任、社會責(zé)任等等。

　　第二，經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況說明。在明確目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)上，領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)就其任職期間目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況提供說明，該說明的內(nèi)容與目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任相對應(yīng)，包括財務(wù)收支情況、內(nèi)部控制情況、財經(jīng)法紀(jì)遵循情況、組織運(yùn)營情況和社會責(zé)任履行情況。

　　第三，個人財產(chǎn)申報表。官員財產(chǎn)申報，被視為政治文明的重要標(biāo)志。領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)對擁有的財產(chǎn)情況進(jìn)行申報。申報的內(nèi)容不僅包括獲得的工資、獎金、紅利所得，而且包括兼職收入、饋贈以及個人債權(quán)債務(wù)等情況。

　　2.采取廉政風(fēng)險導(dǎo)向的審計方法。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計以增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部廉政報告的可信性作為審計目標(biāo)，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)范為指引，結(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，?shí)施廉政風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。具體實(shí)施過程可以劃分為三大步驟：一是實(shí)施廉政風(fēng)險評估程序，識別廉政風(fēng)險因素，即識別哪些因素可能會影響領(lǐng)導(dǎo)干部錯報或漏報廉政信息。在識別廉政風(fēng)險因素的基礎(chǔ)上，評估被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的廉政風(fēng)險水平，即評價廉政風(fēng)險因素是否影響到被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部錯報或者漏報廉政信息，以及評價其影響程度，并據(jù)其判斷出是否存在重大廉政風(fēng)險。二是實(shí)施進(jìn)一步審計程序，即在廉政風(fēng)險評估程序的基礎(chǔ)上，針對評估出來可能存在廉政信息錯報和漏報的重點(diǎn)風(fēng)險領(lǐng)域，開展細(xì)節(jié)測試，以確定領(lǐng)導(dǎo)干部不存在重大廉政信息的錯報或漏報。三是根據(jù)獲取的充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，判斷領(lǐng)導(dǎo)干部的廉政報告是否在所有重大方面都不存在錯報和漏報，并出具經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告。除了出具經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果報告以外，還應(yīng)當(dāng)編制廉政風(fēng)險評估報告。該報告主要包括導(dǎo)致重大廉政風(fēng)險的事項(xiàng)、被審計領(lǐng)導(dǎo)干部在廉潔自律方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，以及被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位制度、管理方面存在的漏洞。這些薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，有可能導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)干部的違規(guī)違紀(jì)。

　　3.打造反腐敗信息溝通平臺。為了更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的預(yù)防腐敗功能，應(yīng)當(dāng)構(gòu)筑一個信息共享平臺，該平臺連接紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、審計等部門，具有數(shù)據(jù)的存儲、索引以及信息的發(fā)布、信息溝通功能。紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、審計等部門在信息共享平臺的數(shù)據(jù)庫中輸入領(lǐng)導(dǎo)干部的主要情況，例如，領(lǐng)導(dǎo)干部的履歷、獎懲情況、被舉報情況、審計結(jié)果等信息。這些信息設(shè)定相應(yīng)的密級，信息使用部門根據(jù)權(quán)限，利用共享信息提高工作效率。例如，審計部門利用紀(jì)檢部門輸入共享平臺的舉報信息，根據(jù)了解的舉報內(nèi)容，在進(jìn)行廉政風(fēng)險評估時把舉報內(nèi)容作為重點(diǎn)審計領(lǐng)域。紀(jì)檢監(jiān)察部門根據(jù)審計部門輸入的共享平臺的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果，確定是否對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查，也可以根據(jù)廉政風(fēng)險報告中的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，確定是否對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行深入調(diào)查。組織人事部門在干部管理時，將共享系統(tǒng)中的審計信息和紀(jì)檢監(jiān)察部門的調(diào)查信息作為干部任免的參考。此外，審計部門可以利用該平臺的信息發(fā)布功能發(fā)布經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果，紀(jì)檢監(jiān)察部門和組織人事部門也可以利用該平臺反饋經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果利用情況。審計部門根據(jù)反饋結(jié)果，跟蹤被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的改進(jìn)情況。