企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的日益復(fù)雜和企業(yè)間競爭的加劇，使企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性不斷提高，如何防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，已成為企業(yè)內(nèi)部管理的重要內(nèi)容之一。筆者從會計(jì)要素的變化對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響來闡明會計(jì)要素是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的載體，應(yīng)通過關(guān)注會計(jì)要素來預(yù)防和控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄒ唬?jì)要素及其結(jié)構(gòu)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

　　企業(yè)一定期間內(nèi)所有資產(chǎn)的形成不是來自于權(quán)益資本的投入，就是來自于負(fù)債資本的投入，或者是兩者共同作用的結(jié)果，權(quán)益資本或負(fù)債資本的任何變化都會引起企業(yè)資本或資本結(jié)構(gòu)的變動。以企業(yè)一定時期形成的資產(chǎn)為基礎(chǔ)，通過企業(yè)的經(jīng)營活動可以取得一定的經(jīng)營收入，同時也會發(fā)生一定的經(jīng)營費(fèi)用，兩者的差額即形成了企業(yè)的利潤，收入或費(fèi)用的任何變化都會引起企業(yè)利潤的變化。從企業(yè)各類會計(jì)要素的關(guān)系可以看出，不論是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等會計(jì)要素及其結(jié)構(gòu)的變化，還是反映企業(yè)經(jīng)營成果的收入、費(fèi)用和利潤等會計(jì)要素及其結(jié)構(gòu)的變化，都可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營績效與預(yù)計(jì)目標(biāo)的背離。下面，筆者逐一分析各會計(jì)要素及其結(jié)構(gòu)的變化與企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系：

　　1、資產(chǎn)與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。企業(yè)資產(chǎn)的增加和減少都會引起企業(yè)收益的變化；流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)的比例構(gòu)成了企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，不同行業(yè)兩類資產(chǎn)的合理比例范圍也不同，所有不合理的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)都會降低企業(yè)創(chuàng)造收益的能力，而收益能力的降低是企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前兆。

　　2、負(fù)債與負(fù)債結(jié)構(gòu)。負(fù)債的增加必將加大企業(yè)的償債風(fēng)險(xiǎn)；流動負(fù)債和長期負(fù)債的比例構(gòu)成了企業(yè)負(fù)債結(jié)構(gòu)，通常來講，企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)決定企業(yè)的負(fù)債結(jié)構(gòu)，所有與企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不相適應(yīng)的負(fù)債結(jié)構(gòu)都將增加企業(yè)的償債風(fēng)險(xiǎn)。

　　3、權(quán)益與權(quán)益結(jié)構(gòu)。企業(yè)權(quán)益或凈資產(chǎn)是企業(yè)償債的基礎(chǔ)，其減少勢必影響企業(yè)的償債能力；按照投資者類型的不同，企業(yè)權(quán)益可劃分為國家股、集體股、法人股、公眾股和外資股等，其各自擁有股份的數(shù)量結(jié)構(gòu)構(gòu)成了企業(yè)的權(quán)益結(jié)構(gòu)，不同的權(quán)益結(jié)構(gòu)將導(dǎo)致不同的治理結(jié)構(gòu)，從而影響企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)和管理效率，進(jìn)而影響企業(yè)經(jīng)營活動創(chuàng)造收益的能力，增加企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

　　4、收入與收入結(jié)構(gòu)。獲取收入是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的基本前提條件，企業(yè)收入的減少將破壞企業(yè)的發(fā)展能力，進(jìn)而引發(fā)生存危機(jī)；企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的收入與從事資本經(jīng)營活動取得的收入之間的比例構(gòu)成企業(yè)的收入結(jié)構(gòu)，在特定條件下，企業(yè)收入結(jié)構(gòu)的變動能夠反映企業(yè)兩類經(jīng)營活動創(chuàng)造收益能力的增減，收入結(jié)構(gòu)的非預(yù)期變化預(yù)示著企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性提高。

　　5、費(fèi)用與費(fèi)用結(jié)構(gòu)。費(fèi)用是企業(yè)經(jīng)營成果的扣除因素，費(fèi)用增加的不確定性無疑會影響企業(yè)收益的穩(wěn)定性；制造成本和期間費(fèi)用的比例構(gòu)成了企業(yè)的費(fèi)用結(jié)構(gòu)，其變動能夠反映企業(yè)的經(jīng)營效率，影響企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營績效和發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

　　6、利潤與利潤結(jié)構(gòu)。利潤是反映企業(yè)經(jīng)營成果的最終要素，企業(yè)利潤的不確定性直接表現(xiàn)為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；利潤結(jié)構(gòu)既可以指利潤形成結(jié)構(gòu)，也可以指利潤的分配結(jié)構(gòu)，前者反映了企業(yè)各類經(jīng)營活動獲取利益的能力高低，后者反映了企業(yè)各類利益主體對利潤占有和控制的程度，其變化將影響企業(yè)持續(xù)發(fā)展的能力和企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

　?。ǘ┓治鰰?jì)要素，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

　　根據(jù)在生產(chǎn)經(jīng)營過程的不同階段各會計(jì)要素對風(fēng)險(xiǎn)控制的不同作用，可將控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方式分為事前控制、事中控制和事后控制三種。事前控制是基于正常合理的會計(jì)要素值，在企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生之前，對可能出現(xiàn)的致險(xiǎn)因素采取的控制行為，即通過觀察那些作用于企業(yè)經(jīng)營系統(tǒng)的各種可以測量的正常要素和主要環(huán)境因素，分析預(yù)測它們對企業(yè)經(jīng)營活動可能產(chǎn)生的影響，通過采取防范措施，達(dá)到事前規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)防損失的目的；事中控制又稱過程控制，它是在企業(yè)經(jīng)營活動過程中，針對已經(jīng)出現(xiàn)或?qū)⒁霈F(xiàn)的偏差，及時采取糾正措施，盡量消除致險(xiǎn)因素的影響，確?？刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)；事后控制則是基于實(shí)際的會計(jì)要素值，對企業(yè)經(jīng)營活動已經(jīng)出現(xiàn)的偏差采取補(bǔ)救措施，防止已經(jīng)發(fā)生的偏差繼續(xù)擴(kuò)大或今后再度發(fā)生。

　　在企業(yè)控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的運(yùn)作過程中，應(yīng)該綜合使用以上三種方式。然而，由于大多數(shù)企業(yè)存在一味追求企業(yè)眼前利益的短期行為，缺乏對企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的預(yù)測，通常以事后控制為控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要方式。此時，出現(xiàn)的偏差或風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)造成了損失，糾偏措施只對以后的經(jīng)營過程有所補(bǔ)益。因此，只有時刻關(guān)注會計(jì)要素，分析會計(jì)要素變化的原因和過程，采取有效的事前控制和事中控制，才能更好地預(yù)防和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　（作者單位：吉林省財(cái)政廳法制處）