【摘 要】 本文針對(duì)傳統(tǒng)預(yù)算管理存在的缺陷，引進(jìn)了作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算管理，以改進(jìn)預(yù)算管理方法。

　　【關(guān)鍵詞】 作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算； 全面預(yù)算管理； 作業(yè)成本法

　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，“戰(zhàn)略管理”、“組織再造”、“價(jià)值鏈優(yōu)化”等觀念日益深入人心，作業(yè)成本法（ABC）和作業(yè)成本管理（ABM）在我國(guó)企業(yè)不斷地推廣使用，與此同時(shí)，傳統(tǒng)預(yù)算管理方法的有效性也在不斷地受到來(lái)自實(shí)務(wù)界和理論界的質(zhì)疑和批評(píng)，甚至有的學(xué)者提出在外部環(huán)境劇烈變動(dòng)的市場(chǎng)環(huán)境下，預(yù)算管理是無(wú)效的，企業(yè)應(yīng)該拋棄預(yù)算管理。筆者認(rèn)為，傳統(tǒng)預(yù)算管理的確存在一些弊端，但預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的奠基石，其對(duì)企業(yè)管理的重要性是毋庸置疑的。對(duì)于傳統(tǒng)預(yù)算管理存在的缺陷，明智的做法是正視并改進(jìn)它，而不應(yīng)該唾棄它，而引入作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算管理就是完善預(yù)算管理的方法之一。

　　一、從現(xiàn)實(shí)案例看預(yù)算管理在企業(yè)管理中的重要性

　　著名管理學(xué)教授戴維•奧利認(rèn)為，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。自20世紀(jì)20年代全面預(yù)算管理在美國(guó)的通用電氣公司、杜邦公司、通用汽車(chē)公司產(chǎn)生之后，這一方法很快就成為大型現(xiàn)代工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。20世紀(jì)80年代美國(guó)幾乎所有的大型公司都運(yùn)用了這一方法，其他發(fā)達(dá)國(guó)家如日本、英國(guó)、澳大利亞和荷蘭等運(yùn)用預(yù)算的企業(yè)比例更高。

　　20世紀(jì)90年代中期以來(lái)，我國(guó)國(guó)有大中型企業(yè)也開(kāi)始逐步實(shí)施全面預(yù)算管理制度，并取得了一定的成效。目前不乏由于推行全面預(yù)算管理為企業(yè)帶來(lái)增效減支的成功案例，如寶鋼集團(tuán)，通過(guò)實(shí)施以現(xiàn)金流量為核心的全面預(yù)算管理，僅1996年一年，銀行日平均存款額就減少3億元，節(jié)約利息支出達(dá)3000多萬(wàn)元。又如中國(guó)新興鑄鋼股份有限公司、海爾集團(tuán)、山東樂(lè)華集團(tuán)等，都是成功實(shí)施預(yù)算管理并為企業(yè)帶來(lái)顯著效益的企業(yè)。

　　我國(guó)理論界也給予全面預(yù)算管理較高的評(píng)價(jià)，認(rèn)為全面預(yù)算管理是企業(yè)綜合的、全面的管理。預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法，它曾對(duì)現(xiàn)代工商企業(yè)的成熟與發(fā)展起到過(guò)至關(guān)重要的作用。從最初的計(jì)劃、協(xié)調(diào)生產(chǎn)，發(fā)展成為現(xiàn)在的兼具控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等功能的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的經(jīng)營(yíng)機(jī)制，從而處于企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心位置。

　　二、傳統(tǒng)預(yù)算管理的缺陷

　　隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，戰(zhàn)略管理的思想越來(lái)越被人們重視，作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理的不斷推廣使用，對(duì)傳統(tǒng)成本管理也提出很大挑戰(zhàn)。在這種情況下，傳統(tǒng)預(yù)算管理的方法顯得捉襟見(jiàn)肘，已無(wú)法滿足企業(yè)管理的要求。歸納起來(lái)，傳統(tǒng)預(yù)算管理存在以下缺陷。

　?。ㄒ唬﹤鹘y(tǒng)預(yù)算管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相脫節(jié)

　　企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)面對(duì)復(fù)雜而又激烈變化的經(jīng)營(yíng)環(huán)境為求得長(zhǎng)期生存和不斷發(fā)展而進(jìn)行的總體性規(guī)劃。戰(zhàn)略是企業(yè)的靈魂，在整個(gè)現(xiàn)代企業(yè)管理中居于核心地位。然而，傳統(tǒng)的預(yù)算管理以年度利潤(rùn)為目標(biāo)，沒(méi)有把預(yù)算管理與企業(yè)的戰(zhàn)略聯(lián)系在一起，形成重視短期行為而忽視長(zhǎng)期行為的弊端，使短期的預(yù)算目標(biāo)與長(zhǎng)期的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不相適應(yīng)。

　　（二）傳統(tǒng)預(yù)算基于“單一成本動(dòng)因”，影響成本控制與業(yè)績(jī)考核的合理性

　　由于傳統(tǒng)預(yù)算基于“單一成本動(dòng)因”，預(yù)算制定時(shí)費(fèi)用分配基礎(chǔ)單一，不能很好體現(xiàn)資源耗費(fèi)、企業(yè)動(dòng)態(tài)業(yè)務(wù)過(guò)程和成本之間的因果關(guān)系；不能正確分析實(shí)際績(jī)效與預(yù)算指標(biāo)之間形成差異的原因，影響了成本控制與業(yè)績(jī)考核的合理性，且傳統(tǒng)預(yù)算通常把目標(biāo)設(shè)為減少費(fèi)用，并不注重如何減少費(fèi)用。這樣就使預(yù)算失去了其管理的意義，無(wú)法為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值服務(wù)。

　?。ㄈ﹤鹘y(tǒng)預(yù)算范圍狹窄，很不全面

　　傳統(tǒng)預(yù)算法往往以生產(chǎn)成本預(yù)算為重點(diǎn)，忽略對(duì)研發(fā)、營(yíng)銷(xiāo)、售后服務(wù)環(huán)節(jié)的預(yù)算。傳統(tǒng)預(yù)算控制只局限于企業(yè)內(nèi)部，沒(méi)有把企業(yè)、供應(yīng)商、顧客之間的連接關(guān)系納入控制范圍。

　　（四）傳統(tǒng)預(yù)算指標(biāo)不科學(xué)

　　傳統(tǒng)預(yù)算只注重財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全部以價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行預(yù)算，而對(duì)如產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)效率、客戶信譽(yù)等一些重要的非財(cái)務(wù)指標(biāo)很難進(jìn)行預(yù)算安排，也無(wú)法控制這些指標(biāo)。

　?。ㄎ澹﹤鹘y(tǒng)預(yù)算掩蓋了以往資源使用的浪費(fèi)和低效

　　傳統(tǒng)預(yù)算通常是在上年度預(yù)算執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上，考慮到預(yù)算期內(nèi)各種因素的變動(dòng)，相應(yīng)增加或減少有關(guān)資源項(xiàng)目的預(yù)算金額，以確定未來(lái)一定期間的預(yù)算，這樣就很容易將上年的資源浪費(fèi)情況進(jìn)一步延續(xù)下去。

　　三、引入作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算，強(qiáng)化全面預(yù)算管理

　　預(yù)算管理作為企業(yè)管理的一個(gè)重要方面，其作用是不容置疑的，然而由于傳統(tǒng)預(yù)算方法存在上述的弊端，已無(wú)法適應(yīng)激烈動(dòng)蕩的環(huán)境，對(duì)傳統(tǒng)預(yù)算管理必須進(jìn)行改進(jìn)，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算就是在這種情況下被提出的。

　?。ㄒ唬┳鳂I(yè)基礎(chǔ)預(yù)算

　　20世紀(jì)80年代中后期以來(lái)，隨著作業(yè)成本法（ABC）在先進(jìn)制造企業(yè)的成功應(yīng)用，給企業(yè)管理提供了很好的基礎(chǔ)，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算（Activity—Based Budgeting，ABB）正是建立在ABC基礎(chǔ)上的一種新型預(yù)算管理方法，是指企業(yè)在理解作業(yè)和成本動(dòng)因的基礎(chǔ)上，對(duì)未來(lái)期間的作業(yè)量和資源需求量進(jìn)行預(yù)測(cè)的一種方法，是建立在作業(yè)層次上的一種管理過(guò)程，以達(dá)到對(duì)成本和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的持續(xù)改善。

　　作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算從戰(zhàn)略和顧客需求出發(fā)，通過(guò)預(yù)測(cè)計(jì)劃期生產(chǎn)、銷(xiāo)售產(chǎn)品或勞務(wù)的需求量，從而預(yù)測(cè)相應(yīng)的作業(yè)需求量，在此基礎(chǔ)上預(yù)測(cè)資源的需求量，并與企業(yè)目前的資源供應(yīng)量進(jìn)行比較，使資源配置更加可信客觀，其最大優(yōu)勢(shì)就是通過(guò)這種預(yù)算管理模式，力求達(dá)到企業(yè)資源的最有效配置。

　?。ǘ┳鳂I(yè)基礎(chǔ)預(yù)算較之傳統(tǒng)預(yù)算的優(yōu)越性

　　1.作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算加強(qiáng)了預(yù)算與戰(zhàn)略規(guī)劃之間的聯(lián)系

　　作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算是一個(gè)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略聯(lián)系在一起的計(jì)劃和管理過(guò)程，從完成階段性目標(biāo)出發(fā)，結(jié)合分析預(yù)算期市場(chǎng)、企業(yè)等情況，確定預(yù)算期所需作業(yè)以及完成這些作業(yè)所耗費(fèi)的資源，可以說(shuō)這是一種以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算。

　　2.作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算可以避免資源配置的盲目性

　　作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算以作業(yè)為基礎(chǔ)，將企業(yè)的資源配置于不同的作業(yè)，區(qū)分增值作業(yè)和不增值作業(yè)后，可以避免對(duì)不增值作業(yè)配置資源，避免資源配置的盲目性，有利于加強(qiáng)作業(yè)成本管理。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算還特別強(qiáng)調(diào)作業(yè)與資源、作業(yè)與產(chǎn)出之間的因果關(guān)系，這有利于加強(qiáng)對(duì)成本動(dòng)因的分析和管理。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算以作業(yè)或作業(yè)中心編制，可以消除無(wú)效作業(yè)，作業(yè)預(yù)算的透明度較傳統(tǒng)預(yù)算大大增強(qiáng)。

　　3.作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算注重對(duì)產(chǎn)品全生命周期進(jìn)行規(guī)劃，提供更全面、更完善的預(yù)算信息

　　企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其管理目標(biāo)需要進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、售后服務(wù)等活動(dòng)，在全部成本中，生產(chǎn)成本所占比重不斷減小，而研發(fā)、營(yíng)銷(xiāo)、售后服務(wù)成本比重不斷提高，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算注重對(duì)產(chǎn)品全生命周期進(jìn)行規(guī)劃，有助于企業(yè)全面實(shí)施成本控制，符合現(xiàn)代全生命周期成本控制的要求。

　　4.作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算有助于不同部門(mén)間的協(xié)調(diào)

　　作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算更強(qiáng)調(diào)和適應(yīng)平行組織結(jié)構(gòu)，基于作業(yè)劃分和作業(yè)中心的預(yù)算打破了企業(yè)部門(mén)之間的分隔，有助于部門(mén)之間的協(xié)作。

　　5.作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算為合理的獎(jiǎng)懲制度奠定基礎(chǔ)，有利于發(fā)揮員工的工作能動(dòng)性

　　基于作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)的作業(yè)成本管理更科學(xué)、更準(zhǔn)確，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的準(zhǔn)確度就會(huì)增加，進(jìn)一步會(huì)增加員工薪酬的合理性。合理的獎(jiǎng)懲制度會(huì)調(diào)動(dòng)員工的工作積極性。

　　作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算把作業(yè)成本法與企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈及成本管理有機(jī)結(jié)合起來(lái)，對(duì)持續(xù)改進(jìn)和流程管理至關(guān)重要。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算可以提供比傳統(tǒng)預(yù)算體系更有效的計(jì)劃及控制工具，可以利用作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算消除不增值作業(yè)和低增值作業(yè)，提高必要作業(yè)的效率，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值。

　　四、對(duì)實(shí)施作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算管理的幾點(diǎn)建議

　　第一，大力推廣作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理的應(yīng)用范圍。運(yùn)用作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算最關(guān)鍵的問(wèn)題是企業(yè)要有作業(yè)成本基礎(chǔ)，但目前作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理在我國(guó)的實(shí)施還不是很成熟，還僅僅是在典型企業(yè)推廣使用，作業(yè)成本法的實(shí)施是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，需要企業(yè)投入大量的人力、物力、財(cái)力，這也是作業(yè)成本法不能短期內(nèi)廣泛實(shí)施的一個(gè)瓶頸。所以，要加快作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算管理在我國(guó)企業(yè)中的實(shí)施，首先必須大力推廣作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理的應(yīng)用范圍。

　　第二，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的實(shí)施需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持。由于作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的基礎(chǔ)前提是企業(yè)必須實(shí)施作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理，而作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理的實(shí)施是一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，再加上作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算管理既涉及到公司戰(zhàn)略，又影響到公司日常管理，企業(yè)高管層（董事會(huì)、總經(jīng)理等高管層）應(yīng)著眼于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，具有戰(zhàn)略眼光，應(yīng)該將預(yù)算管理作為企業(yè)的一項(xiàng)全面管理系統(tǒng)工程加以重視。只有如此，才能切實(shí)推進(jìn)作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的順利實(shí)施。

　　第三，培養(yǎng)企業(yè)全員的戰(zhàn)略管理思想。運(yùn)用作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算首先要有作業(yè)管理思想。而目前我國(guó)大部分企業(yè)采用的是目標(biāo)成本管理，目標(biāo)成本著眼于完成利潤(rùn)目標(biāo)，偏向財(cái)務(wù)指標(biāo)，具有一定的短視特征；而作業(yè)管理的基本思想是以客戶為導(dǎo)向，以作業(yè)鏈——價(jià)值鏈為中心，對(duì)企業(yè)的作業(yè)流程進(jìn)行全面的分析，消除低效和不增值作業(yè)，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)優(yōu)化的管理思想，面向企業(yè)戰(zhàn)略，面向企業(yè)價(jià)值的形成全過(guò)程，具有戰(zhàn)略性和全局性的特征。從這一點(diǎn)來(lái)看，我國(guó)企業(yè)實(shí)施作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算管理還需要管理思想轉(zhuǎn)變的過(guò)程。

　　綜上所述，預(yù)算管理是企業(yè)管理中不可或缺的一部分，但由于傳統(tǒng)預(yù)算管理存在著很多缺陷，使其已無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的要求。正如作業(yè)成本法可以彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本法的缺陷一樣，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算也可以彌補(bǔ)傳統(tǒng)預(yù)算的缺陷，為戰(zhàn)略的執(zhí)行和控制提供支持。盡管作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算是一個(gè)新事物，像其他新事物出現(xiàn)一樣，在實(shí)施過(guò)程中必然會(huì)遇到許多問(wèn)題和困難，但筆者相信，隨著我國(guó)企業(yè)管理水平的提高，以及作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理的廣泛應(yīng)用，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算必定能在我國(guó)企業(yè)推廣使用，為我國(guó)企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值。

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