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稽查辦案過(guò)程中,對(duì)涉嫌犯罪的偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅等案件是先實(shí)施行政處罰再移送,還是不能處罰必須直接移送公安機(jī)關(guān)?稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的認(rèn)識(shí)仁者見(jiàn)仁,智者見(jiàn)智。有的地方的檢察院、法院、公安機(jī)關(guān)提出,涉嫌犯罪的涉稅案件不能先處罰再移送,凡已處罰的要撤銷。其理由是《行政處罰法》第三十八條第一款第(四)項(xiàng)規(guī)定,調(diào)查終結(jié),行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行審查,違法行為已構(gòu)成犯罪的,移送司法機(jī)關(guān)。進(jìn)而認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)不能處罰。也有的稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅務(wù)人員嫌麻煩,不愿意處罰,或者想當(dāng)老好人不想處罰,進(jìn)而說(shuō)不能處罰。
筆者認(rèn)為,涉嫌犯罪的偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅等案件要先實(shí)施行政處罰再移送,這是法律賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力,也是稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任。其理由:
首先,對(duì)涉嫌犯罪的偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅等案件,《稅收征管法》要求實(shí)施處罰,這是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡的職責(zé)?!抖愂照鞴芊ā返诹龡l規(guī)定,納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào),不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。《稅收征管法》第六十五條規(guī)定,納稅人欠繳應(yīng)納稅款,采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段,妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金,并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任?!抖愂照鞴芊ā返诹鶙l規(guī)定,以假報(bào)出口或者其他欺騙手段,騙取國(guó)家出口退稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款,并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任?!抖愂照鞴芊ā返诹邨l規(guī)定,以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的,是抗稅,除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外,依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微,未構(gòu)成犯罪的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金,并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。以上四條都規(guī)定追繳不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處罰款,它們是一種并列關(guān)系,說(shuō)明稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金后,必須處以罰款。
其次,是否要作出行政處罰,行政執(zhí)法部門依法決定?!缎姓幜P法》第三十八條第一款第(一)、(二)、(三)項(xiàng)規(guī)定,調(diào)查終結(jié),行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行審查,根據(jù)不同情況,分別作出如下決定:確有應(yīng)受行政處罰的違法行為的,根據(jù)情節(jié)輕重及具體情況,作出行政處罰決定;違法行為輕微,依法可以不予行政處罰的,不予行政處罰;違法事實(shí)不能成立的,不得給予行政處罰。也就是說(shuō)對(duì)于是否要作出行政處罰,行政執(zhí)法部門有權(quán)根據(jù)案情,根據(jù)調(diào)查結(jié)果依法決定。
第三,行政罰款折抵罰金?!缎姓幜P法》第二十八條第二款規(guī)定,違法行為構(gòu)成犯罪,人民法院判處罰金時(shí),行政機(jī)關(guān)已經(jīng)給予當(dāng)事人罰款的,應(yīng)當(dāng)折抵罰金?!缎姓?zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》(國(guó)務(wù)院令310號(hào)),第十一條第三款規(guī)定,依照處罰法的規(guī)定,行政執(zhí)法機(jī)關(guān)向公安機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件前,行政機(jī)關(guān)已經(jīng)給予當(dāng)事人罰款的,人民法院判處罰金時(shí)應(yīng)當(dāng)依法折抵罰金?!缎姓幜P法》、《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》等相關(guān)的法律、法規(guī)都規(guī)定行政機(jī)關(guān)給予當(dāng)事人的罰款折抵罰金。
第四,行政處罰又被移送起訴的案件,人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理?!?a target="_blank" href="http://galtzs.cn/new/63/74/2002/11/ad59042240111411200210038.htm">最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》(法釋〔2002〕33號(hào))第二條第二款規(guī)定,納稅人、扣繳義務(wù)人因同一偷稅犯罪行為受到行政處罰,又被移送起訴的,人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理。依法定罪并判處罰金的,行政罰款折抵罰金。
筆者曾就涉嫌犯罪的稅務(wù)案件移送問(wèn)題,與福建省南平市中級(jí)法院相關(guān)審判庭進(jìn)行溝通、咨詢,法官們也贊成筆者的認(rèn)識(shí)。下面用案例來(lái)說(shuō)明:福建省某縣國(guó)稅局2005年12月~2006年4月曾先后移送該縣鑫業(yè)紡織袋廠、該縣紫光細(xì)木工板廠、該縣利劍竹木制品廠、該縣三協(xié)木業(yè)有限責(zé)任公司4起偷稅案件給公安機(jī)關(guān),該縣檢察院、法院認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)不能處罰,已實(shí)施的處罰應(yīng)撤銷,罰款要退還納稅人。經(jīng)縣國(guó)稅局據(jù)理力爭(zhēng),縣檢察院、法院采納稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn),現(xiàn)摘其中一例以饗讀者。某縣三協(xié)木業(yè)有限責(zé)任公司隱匿銷售收入未如實(shí)申報(bào)納稅,屬偷稅行為,縣國(guó)稅局處以所偷稅款135099.30元的50%罰款,罰款金額67549.65元。2006年4月26日此案移送公安機(jī)關(guān),縣人民法院于2006年12月1日開(kāi)庭,審理認(rèn)定該公司總經(jīng)理陳某擅自指使公司出納用收款收據(jù)收取應(yīng)稅銷售收入,采取銷售收入不入賬的方法,隱匿應(yīng)稅銷售收入581137.68元,造成偷稅98793.40元,占應(yīng)納稅額20.35%。犯偷稅罪,判處有期徒刑一年,緩刑一年,并處罰金100749.65元。法院實(shí)際收取罰金33200元,為行政罰款折抵罰金后的數(shù)額。
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