年初之際，企業(yè)清算業(yè)務(wù)所得稅的實(shí)體法規(guī)和操作細(xì)則都有了明確規(guī)定。

　　2009年，國(guó)家稅務(wù)總局先后發(fā)布過有關(guān)企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅3個(gè)文件。

　　短時(shí)間內(nèi)頒布3個(gè)文件，稅法為何如此重視企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅問題？企業(yè)注銷清算背后到底有哪些隱情？這3個(gè)文件分別是《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]60號(hào)）、《關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表〉的通知》（國(guó)稅函[2009]388號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函[2009]684號(hào)）。

　　執(zhí)行打折，壯了企業(yè)膽子

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十三條規(guī)定：企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為1個(gè)納稅年度。

　　財(cái)稅[2009]60號(hào)第四條也強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為1個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。

　　國(guó)稅函[2009]684號(hào)重申要將清算期間作為1個(gè)納稅年度，提醒納稅人注銷時(shí)應(yīng)依法履行納稅義務(wù)。

　　稅法多次規(guī)定，企業(yè)清算時(shí)應(yīng)當(dāng)以清算期間作為1個(gè)納稅年度，但目前許多地方并未執(zhí)行上述法規(guī)，企業(yè)注銷時(shí)發(fā)生的納稅事項(xiàng)，仍要求企業(yè)視為在經(jīng)營(yíng)期內(nèi)來履行納稅義務(wù)，對(duì)清算期的稅務(wù)處理只是走程序而已，客觀上促使企業(yè)將清算所得與經(jīng)營(yíng)期所得混在一起申報(bào)，同時(shí)利用種種假注銷行為逃避納稅。

　　假清算，蒙混過關(guān)

　　不少企業(yè)普遍存在一個(gè)觀念，認(rèn)為企業(yè)注銷清算時(shí)，注銷了稅務(wù)登記，稅務(wù)主體資格終止，稅收權(quán)利和義務(wù)也相應(yīng)地消失，這可以掩蓋原企業(yè)存在的偷逃稅款或其他涉稅問題，并將企業(yè)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移為股東所有。有的企業(yè)優(yōu)惠到期，利用假注銷重新“洗牌”，“換牌子”再次申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠，如新辦服務(wù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，忽視稅收優(yōu)惠的限制條件。優(yōu)惠到期而注銷，然后轉(zhuǎn)移資產(chǎn)和人員重新開辦企業(yè)。更有甚者，稅務(wù)注銷，但仍繼續(xù)營(yíng)業(yè)逃避納稅申報(bào)。企業(yè)注銷清算時(shí)的種種行為，再加上目前不少稅務(wù)機(jī)關(guān)注銷核查流于形式，不注重實(shí)質(zhì)性核查，普遍存在重程序、輕內(nèi)容的現(xiàn)象，企業(yè)假注銷很容易蒙混過關(guān)。

　　資產(chǎn)處置，五花八門

　　企業(yè)清算時(shí)稅法對(duì)其資產(chǎn)所隱含的增值或者損失行使課稅權(quán)屬于最后一道環(huán)節(jié)，資產(chǎn)權(quán)屬已發(fā)生改變（不管是已處置還是未處置），因此資產(chǎn)無論是否實(shí)際處置，一律視同轉(zhuǎn)讓，需確認(rèn)資產(chǎn)的增值或者損失，并入清算所得，同時(shí)也涉及流轉(zhuǎn)稅問題和其他稅費(fèi)。

　　在企業(yè)清算實(shí)務(wù)中對(duì)資產(chǎn)的稅務(wù)處理，不符合稅法規(guī)定的現(xiàn)象可謂五花八門，如低價(jià)轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)方、投資方接收，未考慮變現(xiàn)價(jià)值、直接轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn)、賬面轉(zhuǎn)銷而實(shí)務(wù)未處置、直接抵償債務(wù)未視同銷售、以現(xiàn)金或?qū)嵨锏謧刃问绞盏綉?yīng)收款項(xiàng)后，仍然長(zhǎng)期掛賬，虛報(bào)損失等。

　　資產(chǎn)處置不當(dāng)直接導(dǎo)致增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅等稅款的流失。

　　以存貨為例，企業(yè)在清算期間未進(jìn)行徹底清算，注銷稅務(wù)登記時(shí)尚有大量存貨留待以后繼續(xù)處理，而在注銷稅務(wù)登記時(shí)又沒有對(duì)以后存貨抵債或向投資者分配的應(yīng)交增值稅進(jìn)行征收，這樣就使貨物在以后轉(zhuǎn)移時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其失去了控制，從而漏掉了本應(yīng)該在清算期間繳納的增值稅。又如不動(dòng)產(chǎn)，企業(yè)未按公允價(jià)格處置房產(chǎn)，低價(jià)轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)方，轉(zhuǎn)讓價(jià)往往大大低于市場(chǎng)價(jià)格，清算時(shí)隱含的增值未實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致營(yíng)業(yè)稅和所得稅流失。

　　事后追征，仍有法律依據(jù)

　　企業(yè)認(rèn)為利用注銷清算，偷逃稅款，就會(huì)萬事大吉，其實(shí)只是一廂情愿。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)所得稅款的追征可以延續(xù)到企業(yè)注銷登記之后。《稅收征管法》第五十二條規(guī)定：因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到5年。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。

　　利用注銷清算偷逃稅款，顯然是屬于該條規(guī)定的后者行為。企業(yè)注銷，其實(shí)是企業(yè)的股東或投資者把構(gòu)成企業(yè)的“生產(chǎn)要素”進(jìn)行了調(diào)整，本身應(yīng)該繳納的國(guó)家稅款也流向了生產(chǎn)要素?fù)碛姓?。因此不能因?yàn)槠髽I(yè)某種形式的終止，就放棄對(duì)企業(yè)真正主體—— —資產(chǎn)所有者納稅義務(wù)的追繳。同時(shí)稅務(wù)登記是行政登記的一種形式，不是行政許可，它是加強(qiáng)對(duì)納稅人權(quán)利限制的手段，而不是限制納稅人履行納稅義務(wù)的手段，更不是納稅人權(quán)利、義務(wù)產(chǎn)生的依據(jù)。注銷稅務(wù)登記并不伴隨著納稅義務(wù)的消失。

　　例如，浙江省國(guó)稅局曾發(fā)文明確：稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來源和國(guó)家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)的物質(zhì)保障，不允許任何人侵占，所有納稅主體均應(yīng)依照國(guó)家稅法的規(guī)定繳納稅款，對(duì)于納稅主體在終止前偷逃的國(guó)家稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)有依法追繳入庫(kù)的義務(wù)。對(duì)納稅主體終止前可能存在的偷稅行為應(yīng)考慮納稅主體本身的多樣性及終止原因的復(fù)雜性，區(qū)分不同情況予以處理，明確相關(guān)責(zé)任方負(fù)有補(bǔ)繳稅款（經(jīng)濟(jì)責(zé)任）、行政處罰（行政責(zé)任）和刑事責(zé)任。