摘要：近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展和個(gè)人資產(chǎn)的大量增加，從平衡收入差距的現(xiàn)實(shí)需要出發(fā)是否應(yīng)該開征遺產(chǎn)稅已成為社會(huì)及學(xué)術(shù)界研究爭(zhēng)論的熱點(diǎn)。同時(shí)，在我國(guó)遺產(chǎn)稅的開征時(shí)機(jī)是否成熟、征稅成本是否過(guò)大、對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響等也是人們較為顧慮的因素。本文對(duì)遺產(chǎn)稅開征的必要性、存在的問(wèn)題及相應(yīng)措施進(jìn)行探討。

　　關(guān)鍵詞：遺產(chǎn)稅；收入分配；探討

　　一、遺產(chǎn)稅概述

　　遺產(chǎn)稅是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)對(duì)死者留下的遺產(chǎn)征稅，國(guó)外也稱“死亡稅”。它是以被繼承人去世后所遺留的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向遺產(chǎn)的繼承人和受遺贈(zèng)人征收的稅。

　　征收遺產(chǎn)稅有利于緩解貧富差距過(guò)大，促進(jìn)社會(huì)的穩(wěn)定。遺產(chǎn)稅只針對(duì)少數(shù)極度富裕的人征收，而且稅率相對(duì)較高。較高的稅率在增加國(guó)家財(cái)政收入的同時(shí)，也抑制了富人財(cái)產(chǎn)流入下一代，同時(shí)鼓勵(lì)年輕人開拓進(jìn)取，而不是帶著“富二代”的帽子享受父輩的“余蔭”，從而有利于促進(jìn)起點(diǎn)公平，縮小貧富差距。同時(shí)，征收遺產(chǎn)稅有利于促進(jìn)公益事業(yè)的發(fā)展。遺產(chǎn)稅給富人們提供了一個(gè)合理避稅的機(jī)會(huì)，就是捐贈(zèng)于公益事業(yè)的遺產(chǎn)免征遺產(chǎn)稅。富人們可以通過(guò)投身公益事業(yè)來(lái)避免其繼承人繳納巨額的遺產(chǎn)稅，同時(shí)也能為個(gè)人帶來(lái)良好的個(gè)人及社會(huì)效益。所以，蓋茨和巴菲特寧愿把所有財(cái)產(chǎn)都捐出去留個(gè)慈善家美名，也不愿留一小部分給后人分享。

　　目前，英國(guó)、法國(guó)、意大利、日本、德國(guó)、美國(guó)等70多個(gè)國(guó)家都開征了遺產(chǎn)稅，大多數(shù)的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家和新興工業(yè)化國(guó)家都征收遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，有相當(dāng)一部分發(fā)展中國(guó)家也已經(jīng)開征此稅。我國(guó)在北洋政府時(shí)期，曾在1937年頒布過(guò)有關(guān)遺產(chǎn)稅的法令，1940年收過(guò)遺產(chǎn)稅。新中國(guó)成立后，1950年頒布了《全國(guó)稅收實(shí)施要?jiǎng)t》，其中有準(zhǔn)備開征遺產(chǎn)稅的條款，但是因條件不成熟未能開征。我國(guó)也早已把開征遺產(chǎn)稅提上了議程，可見遺產(chǎn)稅在我國(guó)的開征也是必然趨勢(shì)。

　　二、我國(guó)開征遺產(chǎn)稅的必要性

　　（一）開征遺產(chǎn)稅是我國(guó)現(xiàn)階段減少收入分配差距和不公的有效手段。改革開放以來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展和市場(chǎng)機(jī)制在社會(huì)收入分配中的作用不斷加強(qiáng)，我國(guó)居民收入的總體水平在得到了極大地提高的同時(shí)，收入分配差距不斷拉大，貧富懸殊，成為世界上貧富差距較大的國(guó)家之一，社會(huì)矛盾也日益加劇。

　　可以看出，近年來(lái)我國(guó)的基尼系數(shù)已經(jīng)超過(guò)了0.5，已經(jīng)超出了國(guó)際警戒線；而且，更值得警惕的是，我國(guó)的收入差距不斷擴(kuò)大的速度非?？臁１本┐髮W(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院夏業(yè)良的一篇文章說(shuō)：“美國(guó)5%的人口掌握了60%的財(cái)富，中國(guó)則是1%的家庭掌握了41.4%的財(cái)富；中國(guó)的財(cái)富集中程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)美國(guó)，成為全球兩極分化最嚴(yán)重的國(guó)家之一”?？梢?，中國(guó)的兩極分化已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)重。

　　貧富差距的不斷擴(kuò)大，已經(jīng)成為影響社會(huì)穩(wěn)定、誘發(fā)社會(huì)動(dòng)蕩的一大因素。為此，國(guó)家必須采取措施加以控制，而我國(guó)現(xiàn)有稅種中，個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)度非常小，缺乏強(qiáng)有力的針對(duì)貧富差距調(diào)節(jié)的稅種。從而，適時(shí)的開征對(duì)調(diào)節(jié)貧富差距作用較強(qiáng)的遺產(chǎn)稅成為調(diào)節(jié)收入差距的一項(xiàng)必然選擇。

　?。ǘ╅_征遺產(chǎn)稅是完善我國(guó)稅收制度的必然要求。遺產(chǎn)稅是世界通行的稅種，在西方已有四千多年的歷史，目前世界上有2/3以上的國(guó)家開征此稅。此外，征收遺產(chǎn)稅是符合國(guó)際慣例的做法，我國(guó)沒有開征遺產(chǎn)稅，這使得我國(guó)公民在國(guó)外的遺產(chǎn)、外國(guó)公民在我國(guó)的遺產(chǎn)難以按對(duì)等原則行使稅收管轄權(quán)，損害了國(guó)家利益。

　　相比西方發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)的稅收制度還很不完善，尤其是直接稅的缺失。目前，我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅在整個(gè)稅收體制中處于次要地位，遺產(chǎn)稅的開征可以彌補(bǔ)這個(gè)不足，促進(jìn)財(cái)產(chǎn)稅以及整個(gè)稅制體系的健全。而且，我國(guó)的稅收大部分都是間接稅，對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用不明顯，我國(guó)現(xiàn)行稅制中，基本上沒有完全意義上的直接稅。對(duì)個(gè)人收入的調(diào)節(jié)，主要體現(xiàn)在個(gè)人所得稅上，但我國(guó)由于稅收管理、稅制等原因個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的作用十分有限。因此，在當(dāng)前社會(huì)收入貧富差距懸殊、社會(huì)矛盾不斷加劇的情況下，開征遺產(chǎn)稅有利于開征遺產(chǎn)稅，能夠完善稅收調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配體系，同時(shí)也有利于我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的完善。

　?。ㄈ╅_征遺產(chǎn)稅可以增加財(cái)政收入。遺產(chǎn)稅是一項(xiàng)新的稅源，雖然目前由于種種困難可以征收到的稅收收入不多，但是對(duì)于一些財(cái)力并不寬裕的地方政府來(lái)說(shuō)，也可為其籌集到一定數(shù)量的財(cái)政收入。

　　另外，從發(fā)展趨勢(shì)看，我國(guó)遺產(chǎn)稅具有一定的增長(zhǎng)潛力，按照國(guó)際上許多國(guó)家此稅的規(guī)模分析，如果我國(guó)遺產(chǎn)稅每年收入能達(dá)到國(guó)家稅收總額的0.3%～0.5%（美國(guó)聯(lián)邦遺產(chǎn)稅收入約占聯(lián)邦稅收總額的1.5%，英國(guó)、德國(guó)、西班牙的遺產(chǎn)稅收入約占全國(guó)稅收總額的0.6%，盧森堡、冰島、葡萄牙約占0.3%），就可以達(dá)到60億元～100億元。由此可見，遺產(chǎn)稅的收入將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)目前中國(guó)許多小稅種的收入，如車船使用稅、車船使用牌照稅等。

　?。ㄋ模╅_征遺產(chǎn)稅是擴(kuò)大內(nèi)需的有效手段。我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)主要靠投資和出口拉動(dòng)，內(nèi)需嚴(yán)重不足，這也加劇了我國(guó)經(jīng)濟(jì)對(duì)外部的依賴性和不穩(wěn)定性，在一定程度上制約了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。造成我國(guó)內(nèi)需不足的原因是：我們習(xí)慣“攢錢”留于子孫后代，有錢不花，市場(chǎng)購(gòu)買力不足，企業(yè)只好把優(yōu)質(zhì)商品低價(jià)賤賣給國(guó)外，消耗了環(huán)境資源，獲取少量利潤(rùn)還要承受美元貶值的痛苦。我國(guó)居民的邊際消費(fèi)傾向普遍比較低，而且受傳統(tǒng)觀念的影響，老一輩人更傾向于為后一代進(jìn)行儲(chǔ)蓄。并且，隨著我國(guó)老齡化步伐的加快，老年人會(huì)在我國(guó)占很大比例，但是大部分老齡人口由于收入低而減少消費(fèi)，造成社會(huì)的有效需求不足，加劇了我國(guó)內(nèi)需不足的狀況。

　　開征遺產(chǎn)稅可以鼓勵(lì)人們?cè)黾赢?dāng)前消費(fèi)，減少儲(chǔ)蓄，從而擴(kuò)大內(nèi)需，改善我國(guó)經(jīng)濟(jì)內(nèi)需不足的情況；而且遺產(chǎn)稅的開征對(duì)投資的影響較小，因?yàn)樗窃谌怂篮蟛艑?duì)其財(cái)產(chǎn)征稅，對(duì)投資者有生之年不會(huì)有影響，也就不會(huì)影響其投資決策。并且，開征遺產(chǎn)稅可以在一定程度上引導(dǎo)人們的消費(fèi)方向和使用方向，鼓勵(lì)人們向科技、教育、衛(wèi)生及社會(huì)福利事業(yè)捐贈(zèng)。

　　由上可知，遺產(chǎn)稅的開征，對(duì)于調(diào)節(jié)社會(huì)分配不公彌補(bǔ)個(gè)人所得稅與完善財(cái)產(chǎn)稅制、促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整等方面具有重要意義。但值得注意的是，當(dāng)前我國(guó)遺產(chǎn)稅的開征中還面臨著許多困難，需要加大力度予以克服。

　　三、我國(guó)開征遺產(chǎn)稅存在的問(wèn)題

　?。ㄒ唬┧枷胗^念。在西方許多國(guó)家早已開征了遺產(chǎn)稅，且有的稅率較高，這促使許多富翁更多地關(guān)心公益事業(yè)和慈善事業(yè)。因?yàn)閺男睦砩纤麄冋J(rèn)為，與其繳納遺產(chǎn)稅，還不如對(duì)慈善公益事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，還可獲得名聲和別人的尊敬。然而在中國(guó)，遺產(chǎn)稅是一個(gè)嶄新的稅種，且人們?yōu)樽訉O留下一筆財(cái)產(chǎn)的觀念根深蒂固，從來(lái)沒有考慮過(guò)自己省吃儉用，積攢一生，為子孫留下一些財(cái)產(chǎn)要交遺產(chǎn)稅?？傊麄儗?duì)于遺產(chǎn)稅是存在疑慮和不解的，開征遺產(chǎn)稅對(duì)人們的觀念沖擊較大。

　?。ǘ﹤€(gè)人財(cái)產(chǎn)登記和申報(bào)制度不健全，遺產(chǎn)數(shù)量難以確認(rèn)。遺產(chǎn)稅的征收是建立在對(duì)遺產(chǎn)準(zhǔn)確核定的基礎(chǔ)之上的，而建立個(gè)人收入申報(bào)、財(cái)產(chǎn)登記制度又中準(zhǔn)確核定遺產(chǎn)的基礎(chǔ)工作。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的個(gè)人財(cái)產(chǎn)是十分隱蔽的，遺產(chǎn)數(shù)量難以確認(rèn)，客觀上給遺產(chǎn)稅的征管增加了難度，也為逃稅提供了土壤。

　?。ㄈ┻z產(chǎn)形態(tài)多樣，在目前的征管環(huán)境和條件下很難綜合掌握和評(píng)估死者的全部遺產(chǎn)。征收遺產(chǎn)稅，需要對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估，而對(duì)財(cái)產(chǎn)的評(píng)估是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作。而我國(guó)目前的實(shí)際情況是：財(cái)產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員嚴(yán)重不足，評(píng)估制度也很不完善；對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、非上市股票及無(wú)形資產(chǎn)等的評(píng)估還很不健全，缺乏權(quán)威的財(cái)產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)。

　?。ㄋ模﹤€(gè)人收入隱性化。個(gè)人收入隱性化是困擾我國(guó)個(gè)人所得稅征管的一個(gè)難題，也是遺產(chǎn)稅開征面臨的一大難題。造成我國(guó)公民收入隱性化的原因有：（1）我國(guó)目前雖然實(shí)行了個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶實(shí)名制，但離真正的儲(chǔ)蓄實(shí)名制還有一定差距，加上長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)的個(gè)人財(cái)產(chǎn)十分隱蔽，因而對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)的監(jiān)控難度很大；（2）由于我國(guó)許多高收入者個(gè)人收入中黑色收入、灰色收入所占比重較大，不少公民個(gè)人的明示收入只占全部收入的一小部分。中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革研究基金會(huì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)研究所王小魯曾對(duì)全國(guó)幾十個(gè)市縣的2，000多名不同收入階層居民的家庭收支情況做了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)部分高收入居民存在大量“隱性收入”。調(diào)查證明，城鎮(zhèn)居民收入中沒有被統(tǒng)計(jì)到的收入估計(jì)高達(dá)4.8萬(wàn)億元，遺漏主要發(fā)生在占城鎮(zhèn)居民家庭10%的高收入戶，占全部遺漏收入的3/4?？梢姡覈?guó)的收入隱性化問(wèn)題非常嚴(yán)重。

　?。ㄎ澹╅_征遺產(chǎn)稅相關(guān)的配套法律制度還很不完善。我國(guó)遺產(chǎn)稅相關(guān)的法律制度還很不完善，目前還沒有建立起一整套完善的財(cái)產(chǎn)法律制度。雖然我國(guó)頒布的《民法》和《繼承法》對(duì)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的歸屬和財(cái)產(chǎn)的繼承、分割、轉(zhuǎn)移等方面做了一些相關(guān)規(guī)定，但總的看來(lái)，這些規(guī)定比較籠統(tǒng)、含糊，與現(xiàn)實(shí)的需要相比差距太大。法律上的不完善直接影響了遺產(chǎn)稅以后的順利實(shí)施。

　　四、現(xiàn)階段開征遺產(chǎn)稅的對(duì)策

　　（一）加強(qiáng)文化宣傳，改變傳統(tǒng)觀念。做好稅法知識(shí)，尤其是遺產(chǎn)稅法知識(shí)的普及和教育工作，利用各種工具和手段進(jìn)行宣傳，解除老百姓心中的疑惑。讓其了解遺產(chǎn)稅在調(diào)解社會(huì)貧富差距、緩解社會(huì)矛盾等方面所起到的積極作用，從而提高公眾對(duì)遺產(chǎn)稅的認(rèn)同意識(shí)，讓更多的老百姓參與到法律的制定和執(zhí)行中來(lái)。

　　可以通過(guò)新聞媒介廣泛宣傳開征遺產(chǎn)稅在調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配、緩解兩極分化、減少社會(huì)浪費(fèi)等方面的作用。讓人們了解什么是遺產(chǎn)稅，開征遺產(chǎn)稅有什么作用，究竟怎樣才是真正的為后代考慮等等。只有人們?cè)谒枷肷辖邮芰诉z產(chǎn)稅，才會(huì)用行動(dòng)去支持遺產(chǎn)稅的實(shí)施。

　?。ǘ┙⒔∪嚓P(guān)配套制度

　　1、建立完善的個(gè)人收入申報(bào)制度和財(cái)產(chǎn)登記制度，將個(gè)人的收入貨幣化、明晰化、規(guī)范化、制度化。對(duì)房地產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)也必須要有指定的登記機(jī)關(guān)進(jìn)行登記，這樣可為遺產(chǎn)稅的征管提供很多資料與信息，使遺產(chǎn)稅具有現(xiàn)實(shí)意義，而不是只流于形式。

　　2、建立遺產(chǎn)稅權(quán)威評(píng)估機(jī)構(gòu)，聘請(qǐng)專業(yè)的技術(shù)人員對(duì)財(cái)產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。國(guó)際上通行的做法是由稅務(wù)部門建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)稅務(wù)估價(jià)員，結(jié)合有關(guān)部門和人員來(lái)完成財(cái)產(chǎn)的估價(jià)，在估值的過(guò)程中，通過(guò)稅務(wù)部門與納稅人相互協(xié)商，最終確定一個(gè)雙方接受的值來(lái)確定。我國(guó)可以借鑒國(guó)際上的做法，由稅務(wù)部門借助現(xiàn)有社會(huì)上的評(píng)估力量，建立一個(gè)有權(quán)威性的個(gè)人財(cái)產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)。同時(shí)，聘請(qǐng)社會(huì)上的有關(guān)部門機(jī)構(gòu)和人員參與估價(jià)。

　?。ㄈ┩晟七z產(chǎn)稅相關(guān)法律配套制度。進(jìn)一步對(duì)現(xiàn)有的遺產(chǎn)稅做出明確的法律規(guī)定，特別是對(duì)私人財(cái)產(chǎn)權(quán)的界定和法律保護(hù)方面的制度，還需進(jìn)一步的完善。此外，在修改《繼承法》時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充規(guī)定財(cái)產(chǎn)分割與繼承必須繳納遺產(chǎn)稅后才能進(jìn)行的有關(guān)條款。與此同時(shí)，民法通則、婚姻法、著作權(quán)法等有關(guān)法律法規(guī)也要作必要的修正，有關(guān)條文的增補(bǔ)與修改也需要在開征遺產(chǎn)稅前做好修改和完善。

　　同時(shí)，在相關(guān)法律、法規(guī)中嚴(yán)格規(guī)定各相關(guān)部門在遺產(chǎn)稅征管過(guò)程中所應(yīng)履行的義務(wù)，加強(qiáng)交流，做到資源共享，提高工作效率。如房地產(chǎn)管理機(jī)關(guān)、銀行、保險(xiǎn)、證券交易機(jī)構(gòu)和工商行政管理部門有義務(wù)提供死者財(cái)產(chǎn)情況。死亡人財(cái)產(chǎn)在繳納遺產(chǎn)稅之前，公檢法和公證部門應(yīng)凍結(jié)其財(cái)產(chǎn)等。

　　總之，目前開征遺產(chǎn)稅存在許多困難，但盡快立法，開征遺產(chǎn)稅已是當(dāng)務(wù)之急，我們應(yīng)對(duì)遺產(chǎn)稅的開征持積極的態(tài)度，不能等到條件完全具備才開征，遺產(chǎn)稅法的設(shè)計(jì)不應(yīng)苛求一步到位，遺產(chǎn)稅的開征應(yīng)該是一個(gè)逐步完善的過(guò)程。而我們現(xiàn)在要做的就是不斷改進(jìn)和完善制度建設(shè)和實(shí)際操作方面，加大對(duì)遺產(chǎn)稅相關(guān)信息的宣傳，進(jìn)而逐步消除各種不利因素，打破制度瓶頸，從而使遺產(chǎn)稅將來(lái)能夠更好地發(fā)揮其作用。

　　參考文獻(xiàn)

　　[1]王濱.遺產(chǎn)稅在中國(guó)的發(fā)展空間[J].生產(chǎn)力研究，2010.8.

　　[2]劉波.中國(guó)有無(wú)必要開征遺產(chǎn)稅[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2010.10.

　　[3]彭宇文.開征遺產(chǎn)稅的可行性分析[J].湖南涉外經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2006.16.

　　[4]楊帆，任明明.目前尚不宜征收遺產(chǎn)稅分析[J].財(cái)經(jīng)政法資訊，2005.4.

　　[5]陳子春.探討中國(guó)有無(wú)必要開征遺產(chǎn)稅[J].武漢電力職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2011.6.

　　[6]王琳.關(guān)于我國(guó)開征遺產(chǎn)稅的若干思考[J].東方企業(yè)文化，2010.8.