事務(wù)所現(xiàn)有的激勵(lì)模式大多局限于單獨(dú)采用一種激勵(lì)模式，如工作型模式、挫折型模式和報(bào)酬型模式等。雖然單一模式具有針對(duì)性強(qiáng)、較容易實(shí)現(xiàn)等特點(diǎn)。但也存在以下重要缺陷：（1）人的動(dòng)機(jī)具有復(fù)雜多變性，并且每個(gè)人的需求動(dòng)機(jī)各不相同，事務(wù)所也不可能對(duì)每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需求動(dòng)機(jī)都有比較清楚的認(rèn)識(shí)。單一的激勵(lì)模式對(duì)其中一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效，對(duì)另一部分可能不會(huì)那么明顯。（2）人的需求動(dòng)機(jī)一旦得到滿足，必將會(huì)產(chǎn)生新的更高層次的需求。所以單一的激勵(lì)模式還受時(shí)間限制。只對(duì)某一時(shí)期的注冊(cè)會(huì)計(jì)師能起激勵(lì)作用，從而使事務(wù)所面臨經(jīng)常更換激勵(lì)措施的壓力?，F(xiàn)代人力資本產(chǎn)權(quán)理論認(rèn)為，人力資本是人的知識(shí)和技能等的資本化。注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有專(zhuān)業(yè)的技術(shù)和知識(shí)，是具有專(zhuān)用知識(shí)技能的人力資本，也由此擁有人力資本產(chǎn)權(quán)。

　　人力資本產(chǎn)權(quán)是指人們圍繞或通過(guò)人力資本而形成的經(jīng)濟(jì)權(quán)利關(guān)系。人力資本產(chǎn)權(quán)是一組權(quán)利束，包括人力資源所有權(quán)、占有權(quán)、支配權(quán)和使用權(quán)。事務(wù)所如何實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人力資本產(chǎn)權(quán)是激勵(lì)機(jī)制的核心問(wèn)題。人力資本產(chǎn)權(quán)的實(shí)現(xiàn)包括兩個(gè)方面：一個(gè)是人力資本所有者所擁有的人力資本產(chǎn)權(quán)的實(shí)現(xiàn)；另一個(gè)是用人單位所擁有的那部分人力資本產(chǎn)權(quán)的實(shí)現(xiàn)。由于契約的不完備性使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師人力資本實(shí)際使用過(guò)程中，具有不可觀察性和貢獻(xiàn)的難以度量性，這決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作過(guò)程中的偷懶、搭便車(chē)等道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)用資本，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)激勵(lì)功能，推動(dòng)事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的和諧快速發(fā)展，這些條件的滿足并不是單一的激勵(lì)模式所具備的，要實(shí)現(xiàn)和保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的人力資本產(chǎn)權(quán)，必須要從多維度建立一個(gè)長(zhǎng)效的激勵(lì)機(jī)制；為此，本文建議事務(wù)所綜合提出一種較全面并能長(zhǎng)期對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生激勵(lì)效用的模式，為此我們認(rèn)為，事務(wù)所對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的激勵(lì)機(jī)制的設(shè)計(jì)主要從以下幾個(gè)方面著手。

　　一、目標(biāo)管理

　　目標(biāo)管理是一種程序或過(guò)程，它能使事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師一起商定組織的共同目標(biāo)，由此確定事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的共同責(zé)任與分目標(biāo)，并且把這些目標(biāo)作為事務(wù)所經(jīng)營(yíng)、評(píng)估和獎(jiǎng)勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的標(biāo)準(zhǔn)，作為指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職位晉升的依據(jù)，并且根據(jù)這些目標(biāo)建立對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的激勵(lì)措施。在具體的實(shí)務(wù)當(dāng)中，事務(wù)所可與注冊(cè)會(huì)計(jì)師商定事務(wù)所發(fā)展的總目標(biāo)，然后根據(jù)不同層次的注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別商定其分目標(biāo)以及在事務(wù)所總目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中各層次注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)的責(zé)任，將總目標(biāo)層層分解到各審計(jì)項(xiàng)目部及注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人。當(dāng)某一時(shí)期目標(biāo)實(shí)現(xiàn)后，事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新商定新目標(biāo)，如此循環(huán)往復(fù)，能夠使事務(wù)所對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的激勵(lì)機(jī)制具有長(zhǎng)期性，通過(guò)短期目標(biāo)的完成來(lái)實(shí)現(xiàn)事務(wù)所發(fā)展的長(zhǎng)期目標(biāo)。

　　二、實(shí)現(xiàn)人力資本產(chǎn)權(quán)

　　根據(jù)人力資本產(chǎn)權(quán)理論，對(duì)人力資本的任何權(quán)利都包含兩部分內(nèi)容：權(quán)能和利益。對(duì)事務(wù)所而言，權(quán)能是指人力資本產(chǎn)權(quán)主體注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其所擁有的人力資本的權(quán)利或職能，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師怎么做、工作的努力程度等。所謂利益，則是指人力資本對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的具體效用、或者說(shuō)是帶來(lái)的好處，可稱為收益權(quán)，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師行使其權(quán)能應(yīng)獲得收益的權(quán)利。在人力資本產(chǎn)權(quán)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程中，權(quán)能和利益是不可分割的。利益是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行使其權(quán)能的目標(biāo)，權(quán)能是實(shí)現(xiàn)利益目標(biāo)的手段。人力資本產(chǎn)權(quán)的實(shí)現(xiàn)包括兩個(gè)方面：一是人力資本所有者所擁有的人力資本產(chǎn)權(quán)的實(shí)現(xiàn)，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；二是事務(wù)所擁有的那部分人力資本產(chǎn)權(quán)的實(shí)現(xiàn)。其中第二部分很容易被忽視，事務(wù)所擁有的人力資本產(chǎn)權(quán)是指事務(wù)所按合同支付給注冊(cè)會(huì)計(jì)師工資，取得合同期內(nèi)對(duì)人力資本的使用權(quán)來(lái)實(shí)現(xiàn)事務(wù)所目標(biāo)。這就要求我們?cè)谀繕?biāo)管理當(dāng)中既考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也要考慮事務(wù)所目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。只有兩者同時(shí)實(shí)現(xiàn)才能有效發(fā)揮激勵(lì)機(jī)制的作用。因此事務(wù)所對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的激勵(lì)也主要從這兩方面著手。

　?。ㄒ唬?quán)能方面的激勵(lì)

　　人力資本如果離開(kāi)了積極性和主動(dòng)性，將一錢(qián)不值。因此，在權(quán)能方面，設(shè)計(jì)有意義的工作并對(duì)其進(jìn)行有效的組織和增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)存量，可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其工作的認(rèn)知度，提高其工作積極性，充分發(fā)揮人力資本的作用。

　　首先，設(shè)計(jì)有意義的工作。將事務(wù)所目標(biāo)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的優(yōu)點(diǎn)和長(zhǎng)處集合起來(lái)，提出明確的任務(wù)要求，并且讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師明白該任務(wù)的重要性。由于所設(shè)計(jì)出來(lái)的工作要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)完成，因此，事務(wù)所應(yīng)充分考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師心理的、經(jīng)濟(jì)的、生理等方面的需求如有意義的工作要建立及時(shí)的反饋機(jī)制，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師知道他們的執(zhí)業(yè)質(zhì)量及存在的問(wèn)題，以幫助對(duì)其工作的有效機(jī)制，提升工作能力。另外，我們還應(yīng)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供更多的機(jī)會(huì)如參與決策，承擔(dān)更多的貴任，享受更大的工作自由和權(quán)限，體驗(yàn)更有趣和多樣化的工作等。這有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師比較輕松地完成工作任務(wù)，從而可以獲得相應(yīng)的報(bào)酬，同時(shí)可以在工作中得到鍛煉和發(fā)展，并且在內(nèi)心深處產(chǎn)生滿足感。

　　其次，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作進(jìn)行有效的組織。事務(wù)所要學(xué)會(huì)授權(quán)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般都有工作自主的要求，并且相對(duì)來(lái)說(shuō)具有較高的業(yè)務(wù)知識(shí)技能。事務(wù)所要想充分利用附著在注冊(cè)會(huì)計(jì)師身上的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)技能，就必須有合理的授權(quán)，讓其有機(jī)會(huì)發(fā)揮自己專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的優(yōu)勢(shì)。如可通過(guò)建立高效的審計(jì)項(xiàng)目組，確立以任務(wù)為導(dǎo)向的目標(biāo)，建立相互信任和相互支持的團(tuán)隊(duì)氛圍，通過(guò)有效的溝通機(jī)制以減少由于團(tuán)隊(duì)中不同背景、技能和知識(shí)構(gòu)成而形成的屏障，減少?zèng)_突。這樣就會(huì)把注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助理人員的工作有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，形成l+1 > 2的效應(yīng)，可以使他們獲得更大的成就感。

　　第三，知識(shí)管理。知識(shí)管理是對(duì)知識(shí)的強(qiáng)化整合管理。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的知識(shí)管理實(shí)質(zhì)在于幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高工作效率，整合信息資源，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)能力和競(jìng)爭(zhēng)力。如可通過(guò)定期培訓(xùn)，通過(guò)授課、講座、研討會(huì)等形式，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師傳授新的政治經(jīng)濟(jì)政策及新的行業(yè)制度、準(zhǔn)則等。這有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師知識(shí)的積累和更新，提升人力資本的價(jià)值和競(jìng)爭(zhēng)力。

　?。ǘ├娣矫娴募?lì)

　　在利益方面的激勵(lì)主要是事務(wù)所收入分配制度問(wèn)題，即薪酬激勵(lì)機(jī)制的建立。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的薪酬應(yīng)包括基本工資，激勵(lì)報(bào)酬等。此外，事務(wù)所還可以讓員工持股如通過(guò)合理的方法和原則，評(píng)估員工人力資本的存量及其對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)，并且以此為基礎(chǔ)確定人力資本的持股數(shù)量。員工收益與企業(yè)業(yè)績(jī)掛鉤，與其權(quán)能的行使掛鉤，就能夠使員工在權(quán)能的行使過(guò)程當(dāng)中，在自利驅(qū)動(dòng)因素的影響下發(fā)揮積極性和主動(dòng)性，使員工感覺(jué)到自己的價(jià)值在企業(yè)能夠得到實(shí)現(xiàn)。尤其值得注意的是當(dāng)審計(jì)工作圓滿完成時(shí)，事務(wù)所一定要兌現(xiàn)報(bào)酬上的承諾，滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利益需求。

　　三、環(huán)境因素

　　環(huán)境對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)積極性有著廣泛的影響和制約作用，因此事務(wù)所應(yīng)建立起有利的組織（事務(wù)所）文化和物質(zhì)環(huán)境。組織文化是一種巨大的組織資本，它通過(guò)知識(shí)、觀念和意識(shí)形態(tài)對(duì)企業(yè)家決策產(chǎn)生影響，并且文化作為一種人們通過(guò)長(zhǎng)期的生活和實(shí)踐產(chǎn)生的行為習(xí)慣，對(duì)于各種制度安排的成本產(chǎn)生影響。事務(wù)所應(yīng)建立公眾利益為導(dǎo)向的文化，如應(yīng)該重視人力資本的價(jià)值增值，樹(shù)立“以人為本”的管理理念；以公眾利益作為激勵(lì)行動(dòng)的導(dǎo)向，時(shí)刻注意自己行為的社會(huì)效益，樹(shù)立較好的服務(wù)價(jià)值觀，并保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)后續(xù)發(fā)展以提供較高的服務(wù)。事務(wù)所物質(zhì)環(huán)境是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有良好的完成任務(wù)的物質(zhì)條件，如設(shè)備、資料、工作環(huán)境等。事務(wù)所只有在建立良好的文化的基礎(chǔ)上，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的物質(zhì)條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才會(huì)始終保持亢奮和活力，事務(wù)所激勵(lì)的效果才能得到切實(shí)執(zhí)行。

　　四、小結(jié)

　　根據(jù)上面的分析，我們認(rèn)為事務(wù)所建立激勵(lì)機(jī)制時(shí)，應(yīng)該著重從人力資本產(chǎn)權(quán)實(shí)現(xiàn)的基本原理出發(fā)，即從權(quán)能和利益兩方面的實(shí)現(xiàn)出發(fā)，即事務(wù)所對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的激勵(lì)將以實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人力資本產(chǎn)權(quán)為出發(fā)點(diǎn)，是原有幾種激勵(lì)模型相結(jié)合的綜合激勵(lì)。激勵(lì)方式上改變了單一的激勵(lì)模式，是個(gè)人激勵(lì)、團(tuán)隊(duì)激勵(lì)和組織激勵(lì)的結(jié)合，充分考慮了人的綜合性和社會(huì)性。并且，該激勵(lì)模式還注重長(zhǎng)期激勵(lì)與短期激勵(lì)融合，既考慮了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人長(zhǎng)處、優(yōu)點(diǎn)，又考慮了事務(wù)所的發(fā)展目標(biāo)，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人目標(biāo)與事務(wù)所目標(biāo)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)兩者目標(biāo)成為事務(wù)所激勵(lì)機(jī)制的出發(fā)點(diǎn)?？傊?，該激勵(lì)模式續(xù)括了工作激勵(lì)、組織激勵(lì)、薪酬激勵(lì)、文化激勵(lì)、學(xué)習(xí)和共享知識(shí)等五個(gè)方面，能夠保證事務(wù)所人力資本的保值與增值，增強(qiáng)員工的歸屬感、責(zé)任感和事業(yè)心，提高事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力。