摘要：內(nèi)部控制對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有相當(dāng)重要的意義，完善的內(nèi)部控制可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在我國(guó)，目前很多上市公司存在企業(yè)內(nèi)部控制薄弱、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真等諸多問(wèn)題，所以建立與健全適合上市公司實(shí)際情況的內(nèi)部控制就顯得特別重要。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；上市公司

　　1內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

　　內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。從內(nèi)部控制的定義可以看出，內(nèi)部控制的一個(gè)主要作用就是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)高度分離，經(jīng)理人員與股東之間形成了委托代理關(guān)系。受托人必須如實(shí)地向股東報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，不得隱瞞、欺騙。管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)，如果披露虛假會(huì)計(jì)信息，管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。當(dāng)然，股東會(huì)聘請(qǐng)獨(dú)立的第三者——注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理當(dāng)局提供的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、公允性加以驗(yàn)證，并發(fā)表意見(jiàn)。但管理當(dāng)局也應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部控制，保證交易的發(fā)生都經(jīng)過(guò)了必要的授權(quán)，并進(jìn)行了完整。連續(xù)、系統(tǒng)、真實(shí)的記錄，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他信息披露規(guī)范編制財(cái)務(wù)報(bào)告。這不僅僅是審計(jì)的需要，更主要是管理當(dāng)局受托責(zé)任本身的需要。上市公司會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)的重要原因是內(nèi)部控制的缺陷。因此，內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在著內(nèi)在的、有機(jī)的聯(lián)系，內(nèi)部控制對(duì)于降低舞弊行為，保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要的意義。

　　2加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策

　　2.1分析公司治理的目標(biāo)

　　公司是由一系列契約組成的組合，公司的所有權(quán)，剩余索取權(quán)和控制權(quán)處于一種依存狀態(tài)。投資者和主要債權(quán)人對(duì)公司的治理事務(wù)，特別是剩余索取權(quán)和控制權(quán)，表示了極大的關(guān)注和興趣。也就是說(shuō)，傳統(tǒng)意義上的資本所有者絕對(duì)控制企業(yè)和享受稅后利潤(rùn)的定式己經(jīng)或正在被打破。因此，公司治理的目標(biāo)是在公司整體目標(biāo)指引下，使契約當(dāng)事人各方在矛盾和利益的對(duì)立統(tǒng)一中，能夠本著公司與契約當(dāng)事人之間雙贏和利益最大化的原則，認(rèn)真履行對(duì)公司應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)，共同促進(jìn)公司的發(fā)展和增值，并從中持續(xù)得到收益或回報(bào)。

　　2.2完善公司治理結(jié)構(gòu)

　?。?）提高外部獨(dú)立董事的比重，增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性。

　　外部董事可以代表股東監(jiān)督、制約管理當(dāng)局及控股股東，防止管理當(dāng)局及控股股東侵害股東利益，最大限度地保護(hù)所有股東的權(quán)益，降低代理成本。公司的財(cái)務(wù)報(bào)告要經(jīng)過(guò)董事會(huì)的批準(zhǔn)，當(dāng)董事會(huì)中有一定比例的外部董事時(shí)，就能在一定程度上抵制與防范管理當(dāng)局操縱財(cái)務(wù)報(bào)告、從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。數(shù)據(jù)顯示沒(méi)發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的公司董事會(huì)外部董事的比重明顯高于財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的公司。值得注意的是，一些公司聘請(qǐng)知名人士擔(dān)任外部獨(dú)立董事只是為了制造轟動(dòng)效應(yīng)，并不是真的想讓外部董事監(jiān)督公司的行為，在這種情況下，外部董事只是形式上的，所以應(yīng)當(dāng)解決好外部董事的報(bào)酬、來(lái)源、工作時(shí)間、職責(zé)與約束等問(wèn)題。

　?。?）設(shè)立主要由外部董事組成的審計(jì)委員會(huì)。

　　審計(jì)委員會(huì)作為一種加強(qiáng)公司內(nèi)部控制的機(jī)制，在防止和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐方面扮演著重要的角色。在內(nèi)部控制方面：審計(jì)委員會(huì)可以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的充分性與有效性；評(píng)價(jià)員工欺詐的可能性；評(píng)價(jià)管理當(dāng)局欺詐的可能性等。審計(jì)委員會(huì)作為一種公司治理機(jī)制，在防止和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊方面有很重要的作用。

　?。?）完善監(jiān)事會(huì)制度。

　　在引進(jìn)外部董事制度后，仍然應(yīng)當(dāng)繼續(xù)發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能。應(yīng)當(dāng)保證監(jiān)事會(huì)能獨(dú)立、有效地行使對(duì)董事、經(jīng)理履行職務(wù)的監(jiān)督和對(duì)公司財(cái)務(wù)的監(jiān)督和檢查。監(jiān)事應(yīng)具有法律、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等方面的專業(yè)知識(shí)或工作經(jīng)驗(yàn)才能夠勝任監(jiān)督等職責(zé)。

　　2.3提高人員素質(zhì)

　　公司必須建立統(tǒng)一的人力資源政策，確保公司員工具備正直、誠(chéng)實(shí)、公正、廉潔的品質(zhì)與應(yīng)有的專業(yè)勝任能力。通過(guò)加強(qiáng)教育，使全體員工樹(shù)立內(nèi)部控制理念，意識(shí)到保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是其共同的責(zé)任。企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估并對(duì)外報(bào)告，可以提高企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，在一定程度上減少虛假會(huì)計(jì)信息的發(fā)生。首先，在內(nèi)部控制報(bào)告中，管理當(dāng)局應(yīng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效作出評(píng)估，并表明其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和資產(chǎn)的安全完整無(wú)重大不利影響，這實(shí)際上表明了管理當(dāng)局的一種合理的保證，可以在一定程度上減少財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的可能性。其次，通過(guò)自我評(píng)估，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，并采取相應(yīng)措施，從而改善企業(yè)的內(nèi)部控制。

　　2.4制定適合本單位實(shí)際的內(nèi)部控制制度

　　首先，為了確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，應(yīng)該要加強(qiáng)會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制，按照內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要求建立不相容職務(wù)相互分離、授權(quán)批準(zhǔn)控制等措施。單位在設(shè)計(jì)、建立內(nèi)控制度時(shí)，首先應(yīng)確定哪些崗位是不相容的；對(duì)于不相容的職務(wù)如果不實(shí)行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊等行為。不相容職務(wù)相分離的核心是內(nèi)部牽制，其次，應(yīng)該明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠明確責(zé)任的分配和授權(quán)，嚴(yán)禁越權(quán)操作，有效避免財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象發(fā)生。從機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，要體現(xiàn)相互控制的要求，部門(mén)之間、上下級(jí)之間要彼此監(jiān)督，互相牽制。

　　第二，制定各種工作程序、辦法和目標(biāo)，要訂立明確的控制標(biāo)準(zhǔn)，定期進(jìn)行考核，以便員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。

　　第三，通過(guò)不斷地宣傳教育工作，使所有的員工了解有關(guān)的內(nèi)部控制制度，因?yàn)橹挥辛私庥嘘P(guān)的內(nèi)部控制，才能讓他們自覺(jué)的遵守。

　　第四，內(nèi)部控制制度要落實(shí)到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)中去。為確保內(nèi)部控制制度的貫徹落實(shí)，必要時(shí)，對(duì)違反內(nèi)部控制的員工應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)控制規(guī)定采取相應(yīng)的懲罰措施。

　　第五，完善企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。規(guī)定企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度，明確賬務(wù)處理的權(quán)限，特別是在實(shí)行電算化條件下，更應(yīng)加強(qiáng)職責(zé)劃分，將不同功能工作分由幾個(gè)不同的部門(mén)和人員來(lái)完成，以防止一個(gè)部門(mén)和人員可以操縱整個(gè)賬務(wù)處理過(guò)程，并加強(qiáng)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)文件的保護(hù)。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)建立良好的信息溝通體系，使管理人員及時(shí)了解企業(yè)的運(yùn)行、債權(quán)債務(wù)的管理等。

　　2.5加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

　　內(nèi)部審計(jì)是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制，它可幫助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)對(duì)企業(yè)的各種財(cái)務(wù)資料的可靠性和完整性。企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)有效性等進(jìn)行審核。因此，內(nèi)部審計(jì)除了幫助提高經(jīng)營(yíng)效率外，還有助于減少會(huì)計(jì)信息失真。為了使內(nèi)部審計(jì)能夠充分發(fā)揮其作用，應(yīng)當(dāng)保持內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的相對(duì)獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作。對(duì)于一般企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

　　2.6實(shí)施由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)

　　為了增加內(nèi)部控制報(bào)告的可靠性，還可考慮由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行驗(yàn)證。當(dāng)然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師大必須具備對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的素質(zhì)。事實(shí)上，對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況，再據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以聘請(qǐng)有關(guān)的專家?guī)椭ぷ?，?duì)有關(guān)管理控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。此外，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)制定相關(guān)的指南，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，并加以披露。

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