簡(jiǎn)介： 隨著國(guó)家林權(quán)制度改革，森林資源資產(chǎn)及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓中必然會(huì)面臨越來越多的資產(chǎn)評(píng)估、核算入賬問題。四川省曾就這一問題提出新的微調(diào)辦法。

　　目前，我國(guó)國(guó)有林場(chǎng)、苗圃以及其他林業(yè)事業(yè)單位，尚屬于自收自支事業(yè)性質(zhì)的企業(yè)化管理單位，大多執(zhí)行的是企業(yè)會(huì)計(jì)制度，對(duì)森林資源的核算管理也主要依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)—— —生物資產(chǎn)》來進(jìn)行。為改變森林無價(jià)、管理無序的狀況，把深山野林的森林資源價(jià)值反映到賬簿上，筆者所在的四川省摸索實(shí)踐了一套“以評(píng)估促進(jìn)核算”的方法來完成這一工作。

　　簡(jiǎn)單來說，“以評(píng)估促進(jìn)核算”的方法就是指，將經(jīng)過評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估并經(jīng)有關(guān)部門審核、確認(rèn)的數(shù)據(jù)入賬，再根據(jù)林業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)以及林木資產(chǎn)自然生長(zhǎng)的規(guī)律來計(jì)算其增值額，并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

　　原科目的不足森林資源資產(chǎn)是特殊的自然資源資產(chǎn)，完全按國(guó)家財(cái)政統(tǒng)一規(guī)定的《國(guó)營(yíng)林場(chǎng)苗圃會(huì)計(jì)制度（暫行）》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)—— —生物資產(chǎn)》的會(huì)計(jì)科目來核算，不能真實(shí)地反映森林資源資產(chǎn)的特點(diǎn)。

　　例如，原賬目中所涉及的“林木資產(chǎn)”，既有“存貨”的性質(zhì)，又不同于一般的“存貨”，因?yàn)闃淠緯?huì)不斷生長(zhǎng)并逐年變化；而“林地資產(chǎn)”盡管屬不動(dòng)產(chǎn)范疇，但其具體價(jià)值的確認(rèn)卻要將林地上的林木價(jià)值計(jì)入其中；“森林環(huán)境資產(chǎn)”的鑒定則包括有形的野生動(dòng)植物和無形的森林空間，它們對(duì)森林環(huán)境和周邊生態(tài)環(huán)境的價(jià)值也很難準(zhǔn)確評(píng)估。

　　又如，原賬目中把購(gòu)置的林木作為固定資產(chǎn)管理，也是不確切的。因?yàn)樾纬?ldquo;固定資產(chǎn)”的產(chǎn)品一般來說是死的，數(shù)量不會(huì)變動(dòng)，其價(jià)值的變動(dòng)僅由市場(chǎng)行情和政策因素決定。而“森林資產(chǎn)”所包括的對(duì)象卻是活的，其數(shù)量因植物生長(zhǎng)在不斷地變動(dòng)著，其價(jià)值變動(dòng)則主要根據(jù)自然生長(zhǎng)狀況而定。

　　同時(shí)，“固定資產(chǎn)”是按原價(jià)入賬，不斷消耗并提取折舊，其價(jià)值反映到賬目上是逐年減少，而“森林資產(chǎn)”除自然災(zāi)害等因素外，在一定年限內(nèi)因植物的自然生長(zhǎng)還會(huì)不斷增值。

　　因此，四川省在現(xiàn)有企業(yè)會(huì)計(jì)總賬科目的資產(chǎn)類下，根據(jù)工作的實(shí)際特點(diǎn)增加了總賬科目—— —“森林資產(chǎn)”。

　　增設(shè)核算科目在現(xiàn)有企業(yè)會(huì)計(jì)總賬科目的資產(chǎn)類下，增設(shè)“森林資產(chǎn)”總賬科目。即將財(cái)政部1994年頒發(fā)的《國(guó)有林場(chǎng)與苗圃財(cái)務(wù)制度（暫行）》的會(huì)計(jì)科目“林木資產(chǎn)”改為了“森林資產(chǎn)”，下設(shè)立“林木資產(chǎn)”、“林地資產(chǎn)”、“森林景觀資產(chǎn)”、“森林環(huán)境資產(chǎn)”等子目。

　　在現(xiàn)有企業(yè)會(huì)計(jì)總賬科目下，增設(shè)“森林資本”總賬科目。即將場(chǎng)圃制度的會(huì)計(jì)科目“林木資本”改為“森林資本”，下設(shè)“國(guó)家投資”、“法人（或集體）投資”、“個(gè)人投資”、“外商投資”子目。并在“資本 公積”總賬科目下，增設(shè)“森林資產(chǎn)評(píng)估增值”、“森林資產(chǎn)自然增值”兩個(gè)子目。

　　同時(shí)，在現(xiàn)有企業(yè)會(huì)計(jì)總賬科目下，增設(shè)“應(yīng)付育林費(fèi)”總賬科目。即將場(chǎng)圃制度會(huì)計(jì)科目中，在損益類下的核算育林基金的科目“育林及維簡(jiǎn)費(fèi)”，改在負(fù)債類的“育林基金”科目下，改為“應(yīng)付育林費(fèi)”科目來核算，以便對(duì)森林資源資產(chǎn)化管理進(jìn)行會(huì)計(jì)核算操作。

　　會(huì)計(jì)核算入賬按照“以評(píng)估促進(jìn)核算”的方法，經(jīng)評(píng)估并經(jīng)有關(guān)部門審核、確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值量（即：森林資產(chǎn)總額），可記入資產(chǎn)占有單位會(huì)計(jì)賬的“森林資產(chǎn)”總賬科目。在此總賬科目下，再根據(jù)確認(rèn)后的評(píng)估結(jié)果匯總表的各類評(píng)估價(jià)值，分別記入“林木資產(chǎn)”、“林地資產(chǎn)”、“森林景觀資產(chǎn)”、“森林環(huán)境資產(chǎn)”等子目（即：一級(jí)明細(xì)賬）。又根據(jù)小班明細(xì)表價(jià)值，按有關(guān)內(nèi)容，分別不同工區(qū)、林班、小班，在一級(jí)明細(xì)科目下，設(shè)立并記入多級(jí)明細(xì)賬。并按小同林種、小同林齡建立相應(yīng)的輔助科目賬。

　　在規(guī)定時(shí)間范圍內(nèi)，森林資源占有單位可根據(jù)森林資源不同樹種的近、成、過熟林的自然生長(zhǎng)率的不同情況及相關(guān)價(jià)格，中齡林的收獲現(xiàn)值年增加額，幼齡林的每年新增投資成本，于年末分林班、小班增加“森林資產(chǎn)”數(shù)額，記入“林木資產(chǎn)”子目下的明細(xì)科目，并記入相對(duì)應(yīng)的“資本公積”總賬科目下的“森林資產(chǎn)自然增值”子目。凡有采伐或毀壞的林分和林木，年末，根據(jù)批準(zhǔn)采伐依據(jù)和毀壞林分、林木的有關(guān)部門批準(zhǔn)手續(xù)，及時(shí)辦理減少或注銷有關(guān)“森林資產(chǎn)”、“資本公積”的總賬及相應(yīng)明細(xì)科目。如果采伐或毀壞林木資產(chǎn)數(shù)額較大，分別按“資本公積”的“森林資產(chǎn)自然增值”、“森林資產(chǎn)評(píng)估增值”和“森林資本”的先后順序沖銷。

　　核算難在評(píng)估上述核算方法難在評(píng)估環(huán)節(jié)，科學(xué)評(píng)估至少需要考慮如下方面：首先，林木林地資產(chǎn)要想落實(shí)到林班、小班，并逐年核算，計(jì)算保值、增值，就必須獲取有效的森林資源調(diào)查資料。

　　其次，評(píng)估后，要逐年核算各林班、小班的森林資源資產(chǎn)增值額，就需要資源管理部門配合，對(duì)過渡小班進(jìn)行森林資源實(shí)際蓄積量的測(cè)量計(jì)算數(shù)據(jù)，以便按市場(chǎng)倒算法計(jì)算該小班森林資源資產(chǎn)的年增值額。

　　最后，如果按評(píng)估基準(zhǔn)日的木材市場(chǎng)行情、有關(guān)物價(jià)指數(shù)及勞動(dòng)用工工資水平計(jì)算、評(píng)估的森林資源資產(chǎn)價(jià)值，隨著經(jīng)濟(jì)水平和消費(fèi)水平的提高，其資產(chǎn)價(jià)值量可能會(huì)與當(dāng)前相比略顯偏低。因此，在市場(chǎng)價(jià)格變化較大時(shí)，需要重新評(píng)定估算幼齡林、中齡林、近成熟林、過熟林各段的價(jià)格數(shù)據(jù)，以便計(jì)算其增值額。