隨著增值稅改革的發(fā)展，越來越多的企業(yè)對增值稅一般納稅人有了更多的了解，許多人都認(rèn)識到增值稅帶來的好處，紛紛申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人企業(yè)，這對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員來說，做好增值稅應(yīng)納稅額的核算，為企業(yè)合理避稅，為國家征納稅款，也是一項(xiàng)義不容辭的義務(wù)。

　　在增值稅一般納稅人的核算過程中，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”的核算是一個(gè)關(guān)鍵而復(fù)雜的問題，尤其是輔導(dǎo)期一般納稅人的核算，一般都有特殊規(guī)定：進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票當(dāng)月認(rèn)證次月抵扣，第二次購買發(fā)票要預(yù)繳稅款，稅負(fù)率和銷售收入要達(dá)到規(guī)定的數(shù)字，才可以轉(zhuǎn)正。剛開始接觸一般納稅人的時(shí)候，覺得這部分有許多工作要做：銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、轉(zhuǎn)出待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、轉(zhuǎn)出未交稅金、未交增值稅、已交稅金，許多科目都混淆不清。經(jīng)過不停的摸索、實(shí)踐和鍛煉，我總結(jié)了一套做帳的簡易方法，現(xiàn)寫成文字供大家參考。

　　轉(zhuǎn)正后一般納稅人應(yīng)交稅金核算是相對簡單的，直接認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票，待下月抄稅后，用銷項(xiàng)稅額減去上月留抵加進(jìn)項(xiàng)稅額，就是本月應(yīng)交稅額，做帳分錄為：“借：應(yīng)交稅金——轉(zhuǎn)出未交增值稅，貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅”，實(shí)際繳納時(shí)，“借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅，貸：銀行存款（現(xiàn)金）”，計(jì)提稅金時(shí)以轉(zhuǎn)出未交增值稅數(shù)額為依據(jù)。

　　一般納稅人輔導(dǎo)期進(jìn)項(xiàng)稅額，往往是當(dāng)月認(rèn)證次月抵扣，所以認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)，因?yàn)闆]有抵扣，第一個(gè)月一般不能開具增值稅專用發(fā)票，第一個(gè)月認(rèn)證發(fā)票時(shí)，要設(shè)一個(gè)科目：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）”，待下月有銷項(xiàng)稅額的時(shí)候，往往不能拿出來直接抵扣，還要經(jīng)過一個(gè)過渡帳戶“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣）”，具體為：“摘要：按上月稽核比對轉(zhuǎn)出待抵扣進(jìn)項(xiàng)目稅額，分錄：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)目稅額抵扣），貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)目稅額）”，轉(zhuǎn)出待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后，就可以按正常方法轉(zhuǎn)出未交增值稅，稅額應(yīng)是：上期留抵（若有）+（本期銷項(xiàng)稅額-本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），分錄為：“借：應(yīng)交稅金——轉(zhuǎn)出未交增值稅，貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅”，以未交增值稅的數(shù)額為依據(jù)預(yù)存稅款，實(shí)際繳納時(shí)為：“借：應(yīng)交稅金——未交增值稅，貸：銀行存款（現(xiàn)金）”。

　　輔導(dǎo)期又一個(gè)復(fù)雜的問題，是預(yù)繳稅款的核算。預(yù)繳稅款并不是真正繳納稅款，只相當(dāng)于把錢存進(jìn)稅款帳戶，若在下月有稅款要繳時(shí)，可以用預(yù)繳的金額充抵一部分稅款。這一點(diǎn)許多企業(yè)都不甚了解，聽說要預(yù)繳納款，都怕自己的錢存進(jìn)稅局拿不出來，或是以為自己多繳了稅。其實(shí)，這只是一個(gè)時(shí)間先后的問題，不存在多繳稅款的事。期初認(rèn)證為輔導(dǎo)期一般納稅人的企業(yè)，往往使用的是千元版面額發(fā)票，限量最高購票二十五份，第一次二十五份發(fā)票使用完畢，第二次購票時(shí)要寫申請，填寫介質(zhì)申報(bào)，預(yù)存稅款繳稅，預(yù)繳金額為第一次購二十五份發(fā)票開具的金額（不含稅）乘以3%，只有預(yù)繳完稅款后，才可以第二次購買發(fā)票。銷售量大的公司，第一次購票當(dāng)然不夠，就存在著大量的預(yù)繳稅額。當(dāng)有預(yù)繳稅款時(shí)，應(yīng)首先做預(yù)繳稅款的核算，分錄為：“借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金），貸：銀行存款（現(xiàn)金）”，然后再接著做上面的步驟，即：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），貸：銀行存款”，“借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣），貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）”，注意在做轉(zhuǎn)出未交增值稅的時(shí)候，以往做帳時(shí)，做完已交稅金后，未交稅金要先做“銷項(xiàng)稅額-（留抵+進(jìn)項(xiàng)稅額）”，再減去已交稅金，然后核算未交增值稅，或是已交稅金和未交增值稅都掛在帳上，各做各的，帳雖然平了，但已交稅金和未交增值稅脫節(jié)，兩者不能很好聯(lián)系起來進(jìn)行核算，從介質(zhì)申報(bào)表上也不能簡明了地核對應(yīng)交稅金的情況。經(jīng)過不斷總結(jié)，我得出的方法是，應(yīng)先轉(zhuǎn)出已交稅金，即把已交稅金當(dāng)作未交增值稅進(jìn)行核算，具體分錄為：“借：應(yīng)交稅金——轉(zhuǎn)出未交增值稅，貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”，如果已交稅金有余額，或是余額為零，則不需要交納稅款，直接按轉(zhuǎn)出數(shù)計(jì)提稅金，如果已交稅金余額不足，則需補(bǔ)交稅款，具體分錄為：“借：應(yīng)交稅金——轉(zhuǎn)出未交增值稅，貨：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金），貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅”，實(shí)際繳納時(shí)，“借：應(yīng)交稅金——未交增值稅，貸：銀行存款（現(xiàn)金）”，計(jì)提稅金時(shí)以實(shí)際轉(zhuǎn)出的數(shù)字計(jì)提。

　　如果對未交增值稅的數(shù)額拿不準(zhǔn)，可以先做介質(zhì)申報(bào)，從介質(zhì)申報(bào)表中可看出應(yīng)該繳納的稅額，預(yù)存稅款，作未交增值稅分錄。

　　經(jīng)過這樣的簡化，在帳上可以清晰地看出介質(zhì)申報(bào)上所需的數(shù)據(jù)、余額，如銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、預(yù)繳稅款（已交稅金）及余額、未繳增值稅、實(shí)際已繳稅金（轉(zhuǎn)出未交增值稅）等等。

　　相比較而言，輔導(dǎo)期一般納稅人的核算比轉(zhuǎn)正期復(fù)雜，但也要看到一個(gè)有利條件，就是輔導(dǎo)期一般納稅人的稅款核算有個(gè)滯后期，這樣大家在核算稅金的時(shí)候，本月開多少銷項(xiàng)，銷項(xiàng)稅額是多少，都有一定的計(jì)劃，不會(huì)出現(xiàn)繳納巨額稅款的風(fēng)險(xiǎn)，所以大家不要小看輔導(dǎo)期增值稅的核算，它雖然比較復(fù)雜，但風(fēng)險(xiǎn)相對而言要小多了。

　　增值稅核算是一個(gè)復(fù)雜的過程，以上經(jīng)驗(yàn)僅供初涉者參考，歡迎大家提出寶貴意見。