摘 要：增值稅是我國的主體稅種之一，在整個國家財政收入中占有很大的比重。增值稅轉(zhuǎn)型具有拉動投資的效應(yīng)，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，但也有可能帶來未來投資的過度膨脹。

　　關(guān)鍵詞：增值稅；轉(zhuǎn)型；經(jīng)濟(jì)發(fā)展

　　2004年9月我國東北地區(qū)率先試行增值稅轉(zhuǎn)型改革。消費(fèi)型增值稅是否是我國增值稅類型的最佳選擇，一直是國內(nèi)理論界的專家學(xué)者們爭論的焦點(diǎn)。增值稅轉(zhuǎn)型會對經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來什么樣的影響，也存在著不同的見解。一種觀點(diǎn)認(rèn)為增值稅轉(zhuǎn)型將對我國財政收入產(chǎn)生一定程度的負(fù)面影響；第二種觀點(diǎn)認(rèn)為增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)將會產(chǎn)生重大的影響。由于每個人觀察問題的角度和側(cè)重點(diǎn)不同，所以產(chǎn)生意見分歧是完全自然的。但是仍然可以看出來，無論何種觀點(diǎn)，大家對增值稅轉(zhuǎn)型的長遠(yuǎn)積極影響均持肯定態(tài)度，這是最基本的也是最大的收獲。

　　1.增值稅轉(zhuǎn)型對總體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響

　　國民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)主要有兩個：一是要保持適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)增長，二是物價水平要基本穩(wěn)定。

　　增值稅轉(zhuǎn)型改革，在維持現(xiàn)行稅率不變的前提下，是一項(xiàng)重大的減稅政策。將消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)樯�產(chǎn)型增值稅有利于消除我國當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅制中的重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)；有利于鼓勵投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。目前在金融危機(jī)的影響下，全球經(jīng)濟(jì)增長出現(xiàn)明顯放緩勢頭，一些國家甚至出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)衰退的跡象，金融危機(jī)正在對實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大不利影響。在這種形勢下，推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，對于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國企業(yè)競爭力，克服國際金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)帶來的不利影響具有十分重要的作用。

　　2.增值稅轉(zhuǎn)型對財政收入的影響

　　此次增值稅轉(zhuǎn)型，在短期內(nèi)不可避免地將出現(xiàn)中央與地方財政收入的減少。但是，從長期影響和我國宏觀均衡發(fā)展需要看，這一財政減收無疑又相當(dāng)于我國政府為企業(yè)注入了大量的現(xiàn)金流。鼓勵新技術(shù)的使用、促進(jìn)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展、從根本上改變我國長期存在的技術(shù)落后和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理的狀況，此番增值稅轉(zhuǎn)型所要發(fā)揮的作用，可能會在若干年后收到明顯的效果。從長期看，因增值稅轉(zhuǎn)型帶來的投資增長和經(jīng)濟(jì)增長，也將促使稅收收入總量隨之逐步增加，增值稅轉(zhuǎn)型的正效應(yīng)終究會大于負(fù)效應(yīng)。

　　3.增值稅轉(zhuǎn)型對促進(jìn)投資的分析

　�。�1）消費(fèi)型增值稅推進(jìn)投資增長的作用顯著。有關(guān)數(shù)據(jù)表明，在國內(nèi)生產(chǎn)總值、法定稅率、投資增加額完全一致的情況下，由于增值稅的類型不一樣，造成實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)也不一樣。實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型后，將起到結(jié)構(gòu)性減稅的效果，其影響將是減輕企業(yè)實(shí)際稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)投資和居民消費(fèi)，增加經(jīng)濟(jì)活力。相比較而言，在消費(fèi)型增值稅下，當(dāng)年的投資增加額越大，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)比率越低；投資越少，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)比率越高。投資增加對增值稅實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)的影響是顯而易見的。我們由此可以看出，隨著投資的變化，企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)不同，從而影響企業(yè)的投資行為，投資支出的增加在乘數(shù)理論的作用下對經(jīng)濟(jì)增長的影響從而顯現(xiàn)出來。

　　但是還有一部分專家和學(xué)者認(rèn)為企業(yè)在實(shí)際中投資與否取決于投資的邊際效益增值稅轉(zhuǎn)型后稅負(fù)的降低只是投資者附加考慮的因素之一，而不是決定因素。他們認(rèn)為在市場經(jīng)濟(jì)條件下，投資在很大程度上取決于商品的市場供需以及商品的贏利空間。增值稅轉(zhuǎn)型對投資的促進(jìn)作用是一種相對長期的趨勢，它是通過擴(kuò)大企業(yè)未來收益與投資的成本的空間，使因轉(zhuǎn)型所產(chǎn)生的稅負(fù)減輕這一利益大于投資成本，影響企業(yè)當(dāng)前或未來的現(xiàn)金流量，而促動企業(yè)增加投資的。

　�。�2）增值稅轉(zhuǎn)型有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。在增值稅轉(zhuǎn)型下，既鼓勵了企業(yè)進(jìn)一步增加投資需求，又有利于不同地區(qū)、不同企業(yè)之間的公平競爭和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。采用消費(fèi)型增值稅后，原先固定資產(chǎn)比重小的行業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)偏低的優(yōu)勢也將逐漸消失，而對基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和資本密集型企業(yè)來說，由于其固定資產(chǎn)的比重大，相對于加工工業(yè)和勞動密集型企業(yè)而言，轉(zhuǎn)型將對它們更加有利。這就促使稅負(fù)在不同行業(yè)和企業(yè)間發(fā)生一定程度的變化，這種變化在促進(jìn)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和資本密集型企業(yè)發(fā)展的同時，還會有利于技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新。稅負(fù)結(jié)構(gòu)的重新調(diào)整還將加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和不同地區(qū)之間產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，這完全符合國家產(chǎn)業(yè)政策的方向。此外，對刺激西部投資，縮小地區(qū)間經(jīng)濟(jì)差異，支持西部大開發(fā)戰(zhàn)略的實(shí)施等都有重要的作用。

　　4.轉(zhuǎn)型后增值稅存在的問題

　�。�1）增值稅征收范圍的問題。首先，由于增值稅征收范圍偏窄，相關(guān)的抵扣鏈條不完整，其內(nèi)在的相互制約機(jī)制得不到充分有效的發(fā)揮。按照增值稅的基本原理，增值稅具有可以多次征稅、稅不重征、環(huán)環(huán)相扣、稅負(fù)公平的特征。如果從產(chǎn)品的投入、產(chǎn)出、交換到最終消費(fèi)各個環(huán)節(jié)全面實(shí)行增值稅，就像一根鏈條，一環(huán)緊扣一環(huán)，完整而嚴(yán)密，增值稅內(nèi)在的促使上下游相互制約機(jī)制就能充分發(fā)揮作用。我國現(xiàn)行增值稅僅在工業(yè)生產(chǎn)和商品流通兩個環(huán)節(jié)征收，而與工業(yè)和商業(yè)關(guān)系十分密切的交通運(yùn)輸和建筑安裝等領(lǐng)域繼續(xù)征收營業(yè)稅，可能致使增值稅的抵扣鏈條中斷，內(nèi)在制約機(jī)制的作用削弱。同樣也不利于這些行業(yè)之間的公平稅負(fù)與公平競爭。

　　其次，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)多元化改革的深化，我國增值稅與營業(yè)稅的政策邊界很難分清。再加上國際間經(jīng)濟(jì)活動的頻繁交往，企業(yè)經(jīng)營活動或行為日趨復(fù)雜，增值稅和營業(yè)稅對有些行為征收的政策界限特別模糊，主觀的人為判斷和選擇的情況越來越多。比如說要區(qū)分混合銷售行為和兼營行為、增值稅混合銷售行為和營業(yè)稅混合銷售行為等。

　　我國這次增值稅轉(zhuǎn)型的改革，是對增值稅制度完善邁出的重大一步。但是依然還要進(jìn)一步的完善。筆者認(rèn)為應(yīng)該考慮擴(kuò)大增值稅的征收范圍，將更多的行業(yè)納入增值稅。因?yàn)樵鲋刀愂且栽鲋殿~為計稅依據(jù)的稅種，增值稅必須征收范圍廣泛和稅率統(tǒng)一才能保證各行業(yè)的稅負(fù)公平。從國際上一些國家增值稅的征稅范圍來看，大部分國家實(shí)行的增值稅都是比較徹底的。我國應(yīng)當(dāng)借鑒國際經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合我國的實(shí)際情況，把增值稅的征稅范圍適當(dāng)擴(kuò)大，至少應(yīng)當(dāng)包括與工商業(yè)密切相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)等行業(yè)領(lǐng)域。這樣，就保證了增值稅的抵扣鏈條的完整，增值稅的內(nèi)在制約機(jī)制也得到了充分的發(fā)揮。同時還能解決轉(zhuǎn)型后增值產(chǎn)生的財政收入下降的問題，有利于穩(wěn)定國家財政收入。

　　（2）增值稅轉(zhuǎn)型有可能帶來未來投資的過度膨脹問題。從我國投資領(lǐng)域的實(shí)際情況來看，長期以來我國投資規(guī)模過大主要是由投資體制造成的，即對投資者尤其是國有投資者并沒有過硬的投資約束。理論上生產(chǎn)型增值稅會抑制資本的投資，但在此次增值稅轉(zhuǎn)型之前出現(xiàn)的盲目建設(shè)、重復(fù)建設(shè)等現(xiàn)象在我國經(jīng)濟(jì)生活中同樣大量存在。這一事實(shí)說明，如果不加強(qiáng)投資約束，即使不改變增值稅類型也會存在大量投資規(guī)模盲目膨脹的情況。轉(zhuǎn)型之后，客觀上將極大地刺激投資需求。但是解決投資規(guī)模過大的問題，也需要依賴于其他領(lǐng)域的改革，在投資約束機(jī)制下，可以對新型投資主體加強(qiáng)預(yù)算管理來促使企業(yè)在投資方向和投資規(guī)模上更加謹(jǐn)慎。因此，在增值稅轉(zhuǎn)型下，需要改革投資體制，加強(qiáng)預(yù)算約束，建立起理性約束和風(fēng)險控制體系，保證投資的有效性，降低其盲目性。