摘要：我國施工企業(yè)內(nèi)部控制是一個熱點，也是一個難點。本文主要從目前施工企業(yè)的現(xiàn)實狀況出發(fā)，針對具體的工程項目施工過程中的實施意義、制度完善、成本風(fēng)險控制、內(nèi)部監(jiān)控制度、網(wǎng)絡(luò)信息化等各環(huán)節(jié)分別進行探討，提出相應(yīng)的風(fēng)險控制措施，以期加強施工企業(yè)的內(nèi)部控制、財務(wù)管理，控制財務(wù)風(fēng)險。

   關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；內(nèi)部控制；財務(wù)風(fēng)險；控制措施

   一、施工企業(yè)內(nèi)部控制實施意義

　　2008年6月28日財政部、證監(jiān)會等五部委聯(lián)推《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求從2009年7月1日起正式在上市公司施行，這表明企業(yè)建設(shè)和完善內(nèi)部控制制度的任務(wù)十分緊迫。

　　當(dāng)前國內(nèi)建筑市場競爭日趨激烈，施工企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境復(fù)雜多變，經(jīng)營過程中各種不確定因素增加，使施工項目利潤減少趨勢越來越明顯，財務(wù)風(fēng)險進一步增大和復(fù)雜化。施工企業(yè)內(nèi)部控制制度是指施工企業(yè)內(nèi)部各職能部門，各相對獨立的項目經(jīng)理部及各有關(guān)工作人員之間，在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中的相互聯(lián)系，相互制約的一種管理制度。其目的在于根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)管理的要求，建立權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部治理機制，建立有效的風(fēng)險控制系統(tǒng)，有效防范風(fēng)險，加強風(fēng)險管理，堵塞漏洞，消除隱患，防止、發(fā)現(xiàn)并及時糾正各種錯誤，保證企業(yè)各項財產(chǎn)物資的安全和完整。內(nèi)部控制的建設(shè)可以使得施工企業(yè)加強內(nèi)部各職能部門，各實體之間的相互控制，保證施工活動的規(guī)范進行，進而促使各部門、各實體和人員盡職盡責(zé)，提高施工效率和施工質(zhì)量。

   二、施工企業(yè)內(nèi)部控制制度完善措施

　　嚴謹?shù)膬?nèi)部控制制度不僅要對企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面實行全方位的監(jiān)控，而且要對企業(yè)經(jīng)營管理重要方面、重要環(huán)節(jié)實行重點控制。針對施工企業(yè)而言，有以下幾個方面：

　?。ㄒ唬┝己玫念A(yù)算管理及公司治理

　　這兩項我認為是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，內(nèi)部控制是預(yù)算管理、公司治理的基本前提與基礎(chǔ)。良好的預(yù)算管理為優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)以及完善與強化內(nèi)部控制提供了切實保證，健全的公司治理結(jié)構(gòu)是保證預(yù)算管理有效實施以及內(nèi)部控制有效性的環(huán)境基礎(chǔ)。沒有好的預(yù)算要讓內(nèi)部如何控制，能控制什么，沒有好的公司治理，又有誰來規(guī)范，誰來執(zhí)行，誰來監(jiān)督。應(yīng)以建筑收入、成本費用、現(xiàn)金流量作為預(yù)算重點，以利潤目標(biāo)為預(yù)算起點，實行有效監(jiān)控。成本控制不當(dāng)，在項目實施過程中不能嚴格控制成本，造成人工費、材料費、機械費等浪費嚴重，管理費用增大，整個項目成本超出預(yù)算，項目實際收益低于期望收益。

   （二）要確實保證會計記錄的完整、準(zhǔn)確

　　1、各職能部門人員要各盡其職，對發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)而取得的各種原始憑證，應(yīng)對其真實性負責(zé)；會計部門及有關(guān)人員應(yīng)對備類原始憑證進行審核，并對審核工作負責(zé)。

　　2、審核的重點是合法性—是否符合國家有關(guān)法律、法規(guī)。企業(yè)的規(guī)章制度；完整性—原始憑證應(yīng)反映（填制）的內(nèi)容、簽名、蓋章等手續(xù)是否完整；準(zhǔn)確性—原始憑證所記載反映的內(nèi)容是否準(zhǔn)確無誤。

　　3、由于施工企業(yè)的項目分布廣泛。因此，對貨幣資金收入和保管業(yè)務(wù)必須嚴格劃分授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限，對催討已完工程款要落實專門的部門且收到與否也應(yīng)有其他人確認，加強采購、支付等業(yè)務(wù)的請付、審批、確認、付款等環(huán)節(jié)的會計內(nèi)部控制，減少資金收付風(fēng)險。企業(yè)要做好對每個業(yè)主和客戶的資信記錄與評估工作，由項目統(tǒng)一定時上報，把每一個商業(yè)往來的細節(jié)做詳細的記錄，并且每隔一個季度或者半年進行評估，動態(tài)調(diào)整其信用等級，來提供給投標(biāo)部門進行掌握。

　　4、鑒于建筑市場競爭激烈，各單位應(yīng)明確擔(dān)保原則。擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)和條、企業(yè)對墊資施工的決策應(yīng)有上限額度（比例）控制。應(yīng)當(dāng)加強對擔(dān)保，墊資業(yè)務(wù)的會計內(nèi)部控制，及時了解和掌握被墊資項目的經(jīng)營和財務(wù)狀況，防范潛在風(fēng)險；必須建立在對大量資料系統(tǒng)分析的基礎(chǔ)上，包括企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)和相關(guān)外部市場、行業(yè)等數(shù)據(jù)。企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)有財務(wù)管理信息系統(tǒng)上建立涵蓋財務(wù)風(fēng)險管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險管理信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)應(yīng)具有風(fēng)險數(shù)據(jù)集中、風(fēng)險影響統(tǒng)計分析、風(fēng)險及時報告、風(fēng)險控制跟蹤等功能，實現(xiàn)風(fēng)險信息報警，滿足風(fēng)險管理內(nèi)部信息報告和外部披露要求。

　　5、企業(yè)為開拓市場，各單位往外省市，境外承建施工項目的同時，必須從可行性，可靠性，實效性等方面設(shè)置會計內(nèi)部控制手段，要嚴格控制各項目在外地的開戶，賬戶越多，占用資金額愈大，越不利于企業(yè)資金管理與控制。若條件允許，對于特別重大的項目，可以開通網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)，由機關(guān)財務(wù)統(tǒng)一專人負責(zé)，盡管財務(wù)軟件能夠監(jiān)控到賬上資金，但還是有個別項目不進賬或晚進賬，開通網(wǎng)上銀行后使得企業(yè)能夠?qū)崟r監(jiān)控項目賬戶上的資金，防止項目過多占用資金而影響企業(yè)整體資金安排和使用效率。在所在地開立銀行賬戶由上級財務(wù)部申請審批后報機關(guān)財務(wù)部批準(zhǔn)后方可辦理；待項目竣工決算，債權(quán)債務(wù)清理完畢后，及時辦理銷戶手續(xù)；資金運行過程中，必須指定專職財會人員管理，項目經(jīng)理、項目會計人員等必須按規(guī)定程序委任，忠于職守，履行職責(zé)；派往本市外的項目部必須及時、準(zhǔn)確地定期將反映資金的收付，款項的結(jié)算，稅金的繳付，項目資產(chǎn)、負債情況，以及竣工決算盈虧等會計信息報告給上級財務(wù)部門。

　　6、施工企業(yè)點多面廣的建筑項目，特別要加強實物資產(chǎn)管理的會計內(nèi)部控制制度，對實物資產(chǎn)的驗收入庫、領(lǐng)用、盤點、保管等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行控制，防止各種實物資產(chǎn)被盜、毀損和流失。

　　7、要嚴格管理項目備用金。要求項目申請備用金的人員及時核銷賬戶。最后要加強施工企業(yè)財務(wù)人員與外派財務(wù)人員之間的溝通、協(xié)調(diào)。遇有企業(yè)短期資金調(diào)度上存在困難的，在保證履約能力、不影響生產(chǎn)進度的情況下，施工企業(yè)財務(wù)人員與外派財務(wù)人員應(yīng)加強溝通、協(xié)調(diào)，確保找出可行的解決方案。合適的資金管理模式有利于整個企業(yè)資金的統(tǒng)一調(diào)度，從而使資金發(fā)揮最大的效用，強化備用金管理則為合理利用閑置資金提供了保證。

   （三）強化施工現(xiàn)場內(nèi)部控制

　　施工現(xiàn)場的管理主要是對人、材、機的控制。首先要明確應(yīng)由業(yè)主免費提供的資源和有償提供的資源，如水電、大臨設(shè)施、材料及施工配合等，以及嚴格劃分應(yīng)向下屬施工隊提供的相應(yīng)資源。由于施工現(xiàn)場往往不止一家單位進行施工，人、財、物交叉很多，情況復(fù)雜，相關(guān)部門人員應(yīng)明確合同和中的施工范圍，價格組成和各自的職責(zé)。其次是建立現(xiàn)場物資的使用保管制度，通過“限額領(lǐng)料”對甲供材及輔材的用量進行控制。對于業(yè)主提供的部分，應(yīng)憑業(yè)主物資管理部門，本單位項目物資驗收人員，現(xiàn)場負責(zé)人三方簽字的記錄單分別交結(jié)算計劃部門及財務(wù)部門。材料人員應(yīng)及時同甲方核對領(lǐng)料情況，并反饋給財務(wù)部門，以便能準(zhǔn)確及時完整地反映項目成本及預(yù)收賬款狀況。

　　另外還要注意施工生產(chǎn)能力產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險：

　　1、施工組織設(shè)計方案不合理，造成施工工期延長、所需機械設(shè)備增加、施工質(zhì)量達不到設(shè)計要求，導(dǎo)致投入的成本費用相應(yīng)增加。

　　2、工程安全質(zhì)量問題，出現(xiàn)返工甚至索賠現(xiàn)象，導(dǎo)致成本加大。

　　3、勞動力和設(shè)備的生產(chǎn)率低下，合同延誤，引發(fā)履約風(fēng)險。

　　4、是勞力、設(shè)備和材料的取得風(fēng)險。如，業(yè)主指定分包及材料供應(yīng)導(dǎo)致的施工組織管理困難、材料供應(yīng)不及時，及供應(yīng)不合格的材料，通貨膨脹、物價變動導(dǎo)致的人工、機械和材料成本上漲。我想是不是可以在進場時和類似保險公司的機構(gòu)簽訂定期保值合同，如果材料或機械費用上漲由機構(gòu)進行保賠來分散風(fēng)險，當(dāng)然這只是我個人想的，不知道有沒有這樣的機構(gòu)或這個業(yè)務(wù)。

　　5、是金融危機、政治危機的影響，目前金融危機的形式，泰國政治危機等，更要注意匯率、利率變動帶來的財務(wù)風(fēng)險。

   （四）項目成本風(fēng)險的控制

　　在施工過程中對由計劃部門提供的預(yù)算，成本管理部門按內(nèi)部公司定額對工程項目的評估成本，以及項目實施的實際成本進行對比分析，找出差異并制定對策，有效控制項目成本。另一方面通過量、價分析，對項目部材料消耗、設(shè)計變更與索賠等情況逐一分析，材料價格由企業(yè)統(tǒng)一管理并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

   （五）構(gòu)建內(nèi)部控制監(jiān)控系統(tǒng)

　　施工企業(yè)構(gòu)建的內(nèi)部控制監(jiān)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)包括：會計稽核制度、財務(wù)檢查制度、內(nèi)部牽制制度、原始記錄制度、會議記錄制度、會計檔案管理制度等。

   （六）利用計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，使資金管理信息化

　　計算機技術(shù)的迅速發(fā)展和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，為企業(yè)資金管理實現(xiàn)網(wǎng)上結(jié)算和支付、實時查詢和分析、動態(tài)管理和監(jiān)控、科學(xué)決策和調(diào)度提供了可能和保證。因此企業(yè)必須加強在這方面的科技投入，以便隨時掌握企業(yè)的現(xiàn)金流向和流量，從而發(fā)現(xiàn)問題。及時采取措施加以改進，防范各種風(fēng)險的發(fā)生，例如現(xiàn)在常用的浪潮GS或用友NC系統(tǒng)，就很好的能夠掌握下面的資金及資產(chǎn)負債情況，便于企業(yè)內(nèi)部控制。同時，利用互聯(lián)網(wǎng)，建立快捷迅速的信息交換平臺，例如公司財務(wù)專門開了個財務(wù)群，使財務(wù)人員能隨時掌握上級財務(wù)的指示，加強了信息交流，增強了業(yè)務(wù)知識。

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