實(shí)行會(huì)計(jì)委派制是會(huì)計(jì)治理體制的一次重大改革，對(duì)于建立現(xiàn)代企業(yè)制度、促進(jìn)資產(chǎn)保值增值、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)治理、推動(dòng)廉政建設(shè)等方面起到了積極作用，有效地解決了會(huì)計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)的一些問(wèn)題。但會(huì)計(jì)委派制在其實(shí)施過(guò)程中，也遇上了不少問(wèn)題，必須要緊密結(jié)合國(guó)有企業(yè)改革實(shí)際，制定一套科學(xué)合理的治理制度，才能更好地發(fā)揮其積極作用。
一、會(huì)計(jì)委派制的產(chǎn)生背景及取得的成效
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立與日益完善，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)治理體制帶來(lái)的弊端越發(fā)暴露無(wú)遺，主要表現(xiàn)為：內(nèi)部控制制度和監(jiān)督機(jī)制不健全，對(duì)經(jīng)營(yíng)者監(jiān)督失控，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真；資金治理失控，財(cái)經(jīng)制度形同虛設(shè)，設(shè)“賬外賬”、私設(shè)“小金庫(kù)”現(xiàn)象嚴(yán)重；一些單位領(lǐng)導(dǎo)人干擾會(huì)計(jì)人員依法履行職權(quán)，授意、指使、強(qiáng)令篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，轉(zhuǎn)移國(guó)家資產(chǎn)，偷逃稅收，侵吞公款，貪污腐敗現(xiàn)象嚴(yán)重，國(guó)有資產(chǎn)流失令人觸目驚心。產(chǎn)生這些問(wèn)題的原因很多，但企業(yè)現(xiàn)行的聘用和治理體制很難讓會(huì)計(jì)從企業(yè)中獨(dú)立出來(lái)發(fā)揮治理和監(jiān)督的職能，會(huì)計(jì)治理制度的改革十分迫切。為此，財(cái)政部在全國(guó)宣起會(huì)計(jì)人員治理體制改革的浪潮，即推行會(huì)計(jì)委派制，將監(jiān)督的會(huì)計(jì)人員從基層單位獨(dú)立出來(lái)，由政府部門(mén)或上級(jí)主管
部門(mén)直接委派，使會(huì)計(jì)人員擺脫對(duì)所在單位的依附，更好地行使會(huì)計(jì)治理和監(jiān)督職能，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確，有效維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。從各地中小型國(guó)有企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制來(lái)看，取得了明顯成效。第一，會(huì)計(jì)委派制有利于加強(qiáng)資金和國(guó)有資產(chǎn)治理，在很大程度上堵塞了財(cái)務(wù)治理漏洞；其次，會(huì)計(jì)委派制有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)了會(huì)計(jì)工作規(guī)范化，一定程度上實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息真實(shí)化，促進(jìn)會(huì)計(jì)自身水平的提高；最后，會(huì)計(jì)委派制有利于加強(qiáng)對(duì)企業(yè)違法、違紀(jì)行為的監(jiān)督，促進(jìn)了依法理財(cái)水平的提高，強(qiáng)化了勤政、廉政建設(shè)，遏制了腐敗現(xiàn)象的泛濫。
二、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)主管委派制存在的問(wèn)題
企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)主管委派如同其他委派一樣，既有優(yōu)點(diǎn)，也有缺點(diǎn)。它是企業(yè)內(nèi)部總公司與二級(jí)單位之間一種全新的會(huì)計(jì)治理模式，是目前解決企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的一些問(wèn)題的有效舉措，但在這幾年試行的過(guò)程中，其不成熟、不完善的缺陷很快就暴露出來(lái)。由于會(huì)計(jì)委派制度本身的不完善，被委派單位領(lǐng)導(dǎo)及派出人員對(duì)委派會(huì)計(jì)工作職責(zé)的不同熟悉，加上企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境必須面對(duì)的諸多困難等原因，會(huì)計(jì)委派制往往走向兩個(gè)極端，要么頂著干，重視監(jiān)督放松治理，要么迫于壓力，重視治理放松監(jiān)督，沒(méi)有發(fā)揮出應(yīng)有的效用。歸納起來(lái)，主要有以下幾方面：
會(huì)計(jì)派出機(jī)構(gòu)的權(quán)威性不夠，會(huì)計(jì)治理和監(jiān)督保障力量不足
國(guó)有控股企業(yè)是所轄二級(jí)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)代表，是所控制二級(jí)企業(yè)的會(huì)計(jì)派出機(jī)構(gòu)，治理下派的會(huì)計(jì)人員。在這種操作模式下，下派會(huì)計(jì)人員的直接領(lǐng)導(dǎo)為上級(jí)單位的財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人，而二級(jí)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者則直接由上級(jí)單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。這種派出模式使會(huì)計(jì)派出機(jī)構(gòu)的權(quán)威地位受到質(zhì)疑，同時(shí)內(nèi)部人管內(nèi)部人特征異常明顯，被委派的財(cái)務(wù)主管有被架空的危險(xiǎn)，監(jiān)督和治理的力度大打折扣。
二級(jí)單位的經(jīng)營(yíng)治理者將會(huì)計(jì)委派與會(huì)計(jì)監(jiān)督等同起來(lái)，制約了會(huì)計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)
會(huì)計(jì)委派制使委派的會(huì)計(jì)人員主要強(qiáng)調(diào)監(jiān)督職能而忽視了治理職能，如實(shí)反映并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成為委派會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化是企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理者的目標(biāo)。由于目標(biāo)不一致，會(huì)計(jì)委派制輕易造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理者與委派會(huì)計(jì)的對(duì)立與不信任，前者經(jīng)常會(huì)挖空心思地采取不正當(dāng)手段隱瞞一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以逃避后者的監(jiān)督，如大量的現(xiàn)金交易、隱匿或篡改原始憑證，使后者不能全面地把握企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，不利于會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮。
實(shí)行會(huì)計(jì)委派制割斷了企業(yè)治理與被委派人員之間的關(guān)系，不利于發(fā)揮委派會(huì)計(jì)的主觀能動(dòng)性和積極性
在實(shí)行會(huì)計(jì)主管委派期間，被委派會(huì)計(jì)的人事檔案、職務(wù)晉升、職稱(chēng)評(píng)定、工資獎(jiǎng)勵(lì)、福利等都由治理部門(mén)負(fù)擔(dān)，使會(huì)計(jì)人員的切身利益與所服務(wù)的單位脫鉤，解決了會(huì)計(jì)人員的雙重身份，確定了會(huì)計(jì)人員的相對(duì)獨(dú)立的法律地位，解除了會(huì)計(jì)人員的后顧之憂(yōu)。因而，在工作中會(huì)計(jì)人員就能大膽堅(jiān)持原則，嚴(yán)格按照財(cái)經(jīng)紀(jì)律辦事，杜絕了擅自改變資金用途、亂支濫用等現(xiàn)象。但是，由于委派會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)利益與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)，委派會(huì)計(jì)工作業(yè)績(jī)的好壞企業(yè)也管不著，輕易造成其在單位工作中不努力、不積極、不主動(dòng)，言行舉止冷漠，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)委派會(huì)計(jì)有戒備心理，甚至走到企業(yè)的對(duì)立面，產(chǎn)生摩擦，影響會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮，不利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)治理。
三、完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)主管委派制的措施
針對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)主管委派制存在的問(wèn)題，為充分發(fā)揮委派會(huì)計(jì)的治理和監(jiān)督職能，有必要對(duì)這項(xiàng)制度進(jìn)行多方位和更深層次的思考，建立健全與會(huì)計(jì)委派制相配套的治理制度，在實(shí)踐中不斷地完善會(huì)計(jì)委派制。筆者認(rèn)為，可以從以下幾方面完善會(huì)計(jì)委派制：
明確界定委派人員的權(quán)利與責(zé)任，從制度上保證委派人員深入企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，有機(jī)會(huì)參與企業(yè)的重大決策，從待遇上消除會(huì)計(jì)人員的后顧之憂(yōu)，從激勵(lì)機(jī)制上激發(fā)會(huì)計(jì)人員的積極性，從法律責(zé)任上劃分監(jiān)督人員的責(zé)任與經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任，使責(zé)權(quán)利相匹配。
正確處理好委派會(huì)計(jì)與委派部門(mén)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理者以及與其它部門(mén)的關(guān)系，既要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的反映與監(jiān)督職能，又要發(fā)揮會(huì)計(jì)的治理職能。會(huì)計(jì)委派制的出發(fā)點(diǎn)是強(qiáng)化監(jiān)督，是要保證會(huì)計(jì)活動(dòng)的合法、合規(guī)和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整，但作為一種治理的手段和方法，其核心就是服務(wù)，具有“服務(wù)性”的特點(diǎn)。實(shí)行委派制以后，委派會(huì)計(jì)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理者的關(guān)系發(fā)生了變化，雙方都要及時(shí)調(diào)整角色，正視相互牽制、相互監(jiān)督作用的存在，既要積極發(fā)揮這種作用的正面效應(yīng)，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，尊重二級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)，做好二級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)的參謀；又要努力消除負(fù)面效應(yīng)，避免雙方對(duì)立起來(lái)。通過(guò)搞好對(duì)委派單位的服務(wù)，逐步健全和完善各項(xiàng)規(guī)章制度，達(dá)到治理和監(jiān)督的目的，確保委派會(huì)計(jì)制度順利實(shí)施。
加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)。會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)的提高，是現(xiàn)有會(huì)計(jì)委派制度作用加強(qiáng)的必要條件。應(yīng)定期開(kāi)展對(duì)會(huì)計(jì)人員包括委派的主管會(huì)計(jì)和二級(jí)單位財(cái)務(wù)人員的教育、培訓(xùn)，包括業(yè)務(wù)培訓(xùn)、素質(zhì)教育、法紀(jì)、法規(guī)教育。會(huì)計(jì)人員是把好資金出入口的第一關(guān)，其素質(zhì)的提高、法紀(jì)觀念的增強(qiáng)，是為企業(yè)管好、用好資金、防患于未然的保障。委派的會(huì)計(jì)人員一定要有崇高的會(huì)計(jì)職業(yè)道德水準(zhǔn)，嚴(yán)于律已，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)。同時(shí)，還要具備豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，有較強(qiáng)的實(shí)際操作能力、分析判定能力和解決問(wèn)題能力。在當(dāng)今知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)理論與國(guó)際進(jìn)一步接軌，國(guó)際之間的經(jīng)濟(jì)交往日益加深，會(huì)計(jì)人員除了應(yīng)學(xué)習(xí)本專(zhuān)業(yè)知識(shí)外，還要學(xué)習(xí)并具備審計(jì)、法律、稅收、金融、營(yíng)銷(xiāo)、計(jì)算機(jī)、英語(yǔ)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)。
委派單位要處理好會(huì)計(jì)的穩(wěn)定性與會(huì)計(jì)人員流動(dòng)性之間的矛盾。為了避免會(huì)計(jì)人員在一個(gè)部門(mén)定期工作產(chǎn)生利益關(guān)系，影響其正常履行職責(zé)，從保障會(huì)計(jì)工作的有效性出發(fā)，應(yīng)實(shí)施委派會(huì)計(jì)干部崗位流動(dòng)制度。但是，由于委派會(huì)計(jì)在二級(jí)單位既有治理的職能，也有服務(wù)的職能，客觀要求其必須具備與本單位相關(guān)的相應(yīng)知識(shí)和技能。而這些知識(shí)和技能的取得，與在本單位長(zhǎng)時(shí)間摸索與鍛煉是分不開(kāi)的。這就要求委派會(huì)計(jì)在同一單位的工作時(shí)間予以保證，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該具有相對(duì)的穩(wěn)定性。然而，穩(wěn)定與流動(dòng)歷來(lái)是同一矛盾的兩個(gè)對(duì)立面，必須處理好二者的關(guān)系，推動(dòng)整個(gè)委派工作全面健康的發(fā)展。
對(duì)委派會(huì)計(jì)人員建立嚴(yán)格的工作業(yè)績(jī)考核制度和合理的獎(jiǎng)懲制度。對(duì)委派會(huì)計(jì)進(jìn)行工作業(yè)績(jī)考核不但要涉及其是否履行業(yè)務(wù)監(jiān)督職責(zé)，還應(yīng)將被服務(wù)單位一定時(shí)期的實(shí)際業(yè)績(jī)納入考核范圍�？己藰I(yè)績(jī)的好壞直接與其經(jīng)濟(jì)待遇相掛鉤，使委派會(huì)計(jì)既能夠履行監(jiān)督職責(zé)，又關(guān)心單位的經(jīng)營(yíng)治理，提高委派會(huì)計(jì)工作的積極性和主觀能動(dòng)性。
二級(jí)單位要加強(qiáng)法制建設(shè)，單位的領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)真學(xué)習(xí)新《會(huì)計(jì)法》，熟知經(jīng)濟(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)法規(guī)，積極與本單位財(cái)務(wù)人員進(jìn)行溝通，配合委派會(huì)計(jì)的工作，協(xié)同委派會(huì)計(jì)共同搞好對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督。因?yàn)樾隆督?jīng)濟(jì)法》明確規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員的法律責(zé)任，單位負(fù)責(zé)人要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)表的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)人員違法要吊銷(xiāo)其從業(yè)資格證書(shū)，對(duì)觸犯刑律的要依法追究刑事責(zé)任。搞好會(huì)計(jì)監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性是服務(wù)單位領(lǐng)導(dǎo)和委派會(huì)計(jì)的共同責(zé)任。因此，服務(wù)企業(yè)必須加強(qiáng)法制建設(shè)，從思想上高度重視，只有這樣，委派會(huì)計(jì)才能真正對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，提高了會(huì)計(jì)監(jiān)督的積極性。
會(huì)計(jì)委派制產(chǎn)生于我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，對(duì)避免國(guó)有資產(chǎn)的流失，強(qiáng)化財(cái)政治理和監(jiān)督，遏制社會(huì)腐敗現(xiàn)象，減少會(huì)計(jì)信息失真等起了一定的作用。企業(yè)內(nèi)部也借鑒這種制度，對(duì)所屬二級(jí)企業(yè)實(shí)施有效治理。但是，作為一種制度本身在實(shí)施過(guò)程中肯定有利有弊，想靠會(huì)計(jì)委派制來(lái)解決所有問(wèn)題是不現(xiàn)實(shí)的，只能說(shuō)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制是解決這些問(wèn)題的有效措施之一。它只在一定程度上強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和服務(wù)監(jiān)督，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)服務(wù)功能和目標(biāo)責(zé)任制治理。要完全解決會(huì)計(jì)信息的失真問(wèn)題，就要把重點(diǎn)放在內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境治理和內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)上，放在構(gòu)建新型的會(huì)計(jì)人員職業(yè)化治理體制上，放在提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)和水平上來(lái)。通過(guò)制度的建設(shè)、完善和全面的綜合治理，會(huì)計(jì)委派制的作用必將得到進(jìn)一步提高。我們應(yīng)該采取積極的態(tài)度，通過(guò)實(shí)踐使之進(jìn)一步完善，保證會(huì)計(jì)委派制度能夠發(fā)揮出它應(yīng)有的作用和成效。
