摘要：會計委派制對于遏制會計信息失真，根治腐敗，阻止國有資產(chǎn)流失．是一種見效快的辦法，但由于其自身固有的缺陷，它注定只是一種治標的方法。要從根本上解決問題，必須建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度體系，同時必須加強會計職業(yè)道德建設(shè)，才能規(guī)范被委派單位和委派人員的行為，使經(jīng)濟和諧、健康有序發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：會計委派制；內(nèi)部控制；職業(yè)道德

　　隨著高等教育體制改革的不斷深化，高校不再是單純的事業(yè)單位，更多地參與社會分工和競爭，融入經(jīng)濟大潮中求生存和謀發(fā)展，是其需要面對和重視的問題。會計委派制就是國家針對當前國有企業(yè)普遍存在會計信息失真、財務(wù)收支混亂、國有資產(chǎn)流失問題嚴重的現(xiàn)象，為規(guī)范會計行為、強化會計監(jiān)督、根治會計信息失真、從改革會計人員管理體制著手，以改善會計人員依法進行核算和監(jiān)督的外部環(huán)境，使之不依附本單位，獨立行使國家政策賦予的職權(quán)為目的而建立的一種新型財務(wù)監(jiān)督體制。高校會計委派制是高校在面對同樣的局面，借鑒國有企業(yè)會計委派制試行的成功經(jīng)驗，結(jié)合高校自身特點，在實踐中逐步完善和發(fā)展起來的。

　　一、高校會計委派制的職責與權(quán)限

　　實行會計委派制必然涉及到會計人員管理權(quán)限和會計監(jiān)督職能的調(diào)整，學校財務(wù)處必須制定相關(guān)的規(guī)章制度，進一步完善現(xiàn)有的財務(wù)制度，使之有利于學校整體財務(wù)管理體制、有利于各單位行使自主權(quán)、有利于會計人員依法行使監(jiān)督和管理權(quán)。委派會計的主要職責是：監(jiān)督被委派單位的資產(chǎn)運營情況，對國有資產(chǎn)流失承擔相應(yīng)的責任；監(jiān)督被委派單位財務(wù)收支活動，對上報的財務(wù)報告的真實性、合法性負責；監(jiān)督被委派的單位執(zhí)行財經(jīng)紀律情況，對違反國家財經(jīng)紀律的行為承擔相應(yīng)的責任。委派會計的權(quán)限主要是：審核被委派單位對外報送的財務(wù)報告，并與被委派單位管理層共同確認其真實性、合法性；參與擬訂被委派單位的財務(wù)制度，監(jiān)督檢查各項財務(wù)運作和資金收支情況；對重大財務(wù)收支項目，與單位管理層聯(lián)簽批準；參與擬訂被委派單位的年度預(yù)、決算方案；審核被委派單位的重大經(jīng)濟合同和新項目投資可行性報告。但委派會計的具體職責與權(quán)限應(yīng)根據(jù)學校委派的側(cè)重點和派往單位的情況而定，并在委派合同中明確規(guī)定，同時還需要根據(jù)委派會計的責權(quán)確定業(yè)績考核標準，在委派合同中以明晰、量化的條款表述，以充分保證委派人員有理、有據(jù)、有節(jié)地獨立開展會計監(jiān)督和會計服務(wù)工作。

　　二、會計委派制的形式

　　由于管理范圍不盡相同，委派目的多樣，委派方式五花八門。從各高校實施的情況看，歸納起來，會計委派主要有以下幾種方式：

　　1．財務(wù)總監(jiān)或總會計師制。對那些占有學校資產(chǎn)較多，業(yè)務(wù)量較大的大中型企業(yè)或集團公司，如后勤總公司、上市公司、產(chǎn)業(yè)集團公司等可實行財務(wù)總監(jiān)或總會計師委派制。委派主體為學校，財務(wù)總監(jiān)或總會計師以校方代表身份進入監(jiān)事會，對校方負責，獨立行使財務(wù)管理監(jiān)督權(quán)，列席公司董事會，對公司的發(fā)展決策提供戰(zhàn)略性意見，實施控制職能。財務(wù)總監(jiān)或總會計師的工資、津貼及獎金由學校統(tǒng)一管理和發(fā)放。

　　2．主管會計委派制形式。對那些經(jīng)營規(guī)模較小，經(jīng)濟活動量不大的校辦企業(yè)、二級核算單位等可實行主管會計委派制。委派主體是學校財務(wù)處，其職務(wù)任免、職稱晉升、人事檔案等由學校相關(guān)部門管理，工資、津貼及獎金由學校統(tǒng)一管理和發(fā)放。

　　3．財務(wù)集中形式。財務(wù)集中制是指成立學校財務(wù)會計核算中心，對那些與學校財務(wù)收支口徑相近或基本一致的二級核算的單位，由財務(wù)處根據(jù)收支預(yù)算，指定某一會計人員負責幾個單位，比照學校的開支標準，與學校財務(wù)同步列收列支。

　　以上幾種主要形式并不是一成不變的，學校可以根據(jù)需要，結(jié)合本身特點，可采取一種或多種委派形式。

　　三、會計委派制本身存在的主要缺陷

　　近幾年，隨著會計委派制的逐步推進，一些問題也顯現(xiàn)出來，由于會計委派制產(chǎn)生的先天不足，注定只是一種治標的辦法，究其原因主要是理論不足及實踐難度較大，下面筆者就此兩方面加以闡述。

　　理論上，主要問題集中在沒有形成一套統(tǒng)一規(guī)范的制度和程序?qū)ξ�派會計進行管理考核，體現(xiàn)在：

　　1．委派主體與被委派的單位之間出發(fā)點及目的不同，利益錯位，客觀上導致委派會計職責權(quán)限難以明確，致使委派會計與被委派單位的關(guān)系難以協(xié)調(diào)。

　　2．委派制的法律依據(jù)不足，有些甚至與現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定相矛盾。例如，法人作為民事主體，充分享有人、財、物的權(quán)利，委派會計為實現(xiàn)委派主體的意志，必然剝奪法人的部分責權(quán)，顯然與公司法的有關(guān)規(guī)定相抵觸。

　　3．與會計委派制相應(yīng)的配套措施滯后，沒有統(tǒng)一的辦法以規(guī)范委派會計的選拔、獎懲、升遷、輪換及后續(xù)教育等。

　　4．會計委派制仍然難以避免違規(guī)違紀行為甚至腐敗行為的產(chǎn)生。會計監(jiān)督只是管理的一部分，假如采購、入庫、生產(chǎn)、銷售、審批等環(huán)節(jié)系統(tǒng)造假作弊，會計人員要履行職責是難有作為的，同樣，委派人員與企業(yè)經(jīng)營者串通損害學校利益的行為也有可能發(fā)生。

　　從實踐上看，主要有以下幾個問題：

　　1．被委派人員的“雙重身份”決定了會計監(jiān)督不具有真正的獨立性。從會計監(jiān)督的職能看，委派人員擔負著兩方面的職責，其一是代表企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營管理者的領(lǐng)導下實施內(nèi)部監(jiān)督職能，其一是作為委派主體的代表對經(jīng)營者的經(jīng)營管理行為以及會計處理適時監(jiān)督，這個度相當難把握，如果“不求有功，但求無過”一味追求完成監(jiān)督職責，勢必導致委派會計參與經(jīng)營決策的功能弱化，甚至成為企業(yè)的對立面，使某些正確的經(jīng)營決策無法進行，從而影響企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。如果委派人員由被委派單位考核評價，則監(jiān)督將大打折扣。如果由委派單位考核評價，委派人員就容易被“架空”。這種磨擦成本將直接影響企業(yè)的正常運營效率，如果由委派和被委派單位共同考核評價。由于受制于上下雙方的控制，可能使委派人員陷入無所適從的尷尬局面。

　　2．委派效果好壞與委派人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德休戚相關(guān)。從發(fā)展的角度看，會計委派制無法解決道德風險問題。如果說領(lǐng)導層權(quán)力過大可以指使會計弄虛作假，那么當會計人員的權(quán)力過大時又由誰來控制會計委派人員呢？況且，領(lǐng)導層都是組織部門嚴格考核任命的，他們本身就應(yīng)該是國家利益的代表人。如果說他們是虛假信息的指使者，那么，誰又能保證委派人員不會這樣呢？

　　3．會計委派制將導致會計信息的全部公開化或半公開化，有可能將企業(yè)的財務(wù)機密暴露在競爭對手面前，給企業(yè)帶來重大損失。

　　基于以上考慮，筆者以為，會計委派制對于遏制會計信息失真，根治腐敗，阻止國有資產(chǎn)流失，無疑是一種見效快的辦法。但由于其自身固有的缺陷，決定了它并不是一條治本之計，要從根本上解決問題，必須建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度體系，同時必須加強會計職業(yè)道德建設(shè)。

　　四、高校會計委派制的完善

　　1．賦予委派會計人員全面管理被委派單位會計人員的權(quán)力，委派會計全權(quán)代表學校財務(wù)處開展工作，首先應(yīng)向財務(wù)處負責，同理，為保證會計委派制的實現(xiàn)，會計人員也必須向委派會計負責，會計人員的年度考核、崗位調(diào)整、業(yè)務(wù)指導等由委派會計負責，這點很重要，否則，由于代表的主體利益不同，委派會計容易被架空。

　　2．完善會計委派制，要建立健全與之相關(guān)及相適應(yīng)的各種財務(wù)管理制度和內(nèi)部控制體系。財務(wù)管理制度包括預(yù)算管理制度、支出的審批權(quán)限制度、資產(chǎn)管理制度、收入管理制度、物資設(shè)備采購及供應(yīng)制度等。內(nèi)部控制體系包括經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計事項的審批人員、財務(wù)保管人員的職責權(quán)限相互分離和制約制度，重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策與執(zhí)行及相互監(jiān)督與制約制度，定期財產(chǎn)清查制度和定期內(nèi)部審計制度等。完善有效的具有自我控制、自我調(diào)節(jié)功能的內(nèi)控制度，是委派會計開展工作和接受監(jiān)督的基礎(chǔ)，也是保證其落到實處的重要環(huán)節(jié)，會計委派制的完善離不開內(nèi)控制度建設(shè)，兩者相輔相成，會計委派制只有制度化、規(guī)范化才能具有長久生命力。

　　3．建立委派會計的選拔、考核、獎懲和輪換制度。委派會計全權(quán)代表學校行使會計監(jiān)督權(quán)。為防止滋生安逸思想和新的腐敗行為，對委派人員要按公平、公正、德才兼?zhèn)涞脑瓌t擇優(yōu)選拔、公開錄用、競爭上崗；對其業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德、綜合管理能力、組織協(xié)調(diào)能力由委派機構(gòu)進行年度考核，并經(jīng)被委派的單位認可，同時進行定期輪崗制度，并進行崗位離任審計，建立約束和激勵機制，對考核不合格和嚴重違反財經(jīng)紀律的就地解聘，對表現(xiàn)出色的進行提拔和獎勵。

　　4．建立重大事項匯報制度和責任追究制度。重大事項一旦發(fā)生，委派會計應(yīng)及時以書面形式向財務(wù)處匯報，對于違反操作規(guī)程，且造成重大責任事故的，要追究責任，視其情況，給予行政處分或經(jīng)濟處罰。

　　5．加強會計職業(yè)道德建設(shè)，提高委派人員的職業(yè)道德意識和道德品質(zhì)，防微杜漸，強化對委派會計的后續(xù)管理工作，建立委派人員繼續(xù)教育制度，提高他們應(yīng)對各種復雜情況，從容組織開展會計核算和監(jiān)督的綜合能力，這兩方面是保證會計委派制順利實施之關(guān)鍵。

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