摘要：企業(yè)集團內(nèi)部會計委派制是集團企業(yè)加強對各所屬二級單位財務(wù)監(jiān)控的有效方式之一。文章結(jié)合X集團實行會計委派制的現(xiàn)實經(jīng)驗，對其在推行中的制約因素進行了分析，并就如何進一步完善會計委派制度，消除會計委派的制度性動力短缺、優(yōu)化會計委派制的路徑設(shè)計和適配機制、以內(nèi)控驅(qū)動會計委派制等方面提出了新對策。
關(guān)鍵詞：會計委派制； 財務(wù)監(jiān)督； 會計管理
企業(yè)集團會計委派制，是指由集團（總公司、母公司）向下屬企業(yè)或子公司委派會計人員（如財務(wù)總監(jiān)、會計機構(gòu)負責(zé)人等），對被委派的會計人員一般由集團進行直接管理的會計委派形式。委派會計人員的組織人事關(guān)系、工資福利由集團負責(zé)，以保持會計人員的獨立性。它通過賦予會計人員相對獨立的地位，在財務(wù)環(huán)節(jié)建立權(quán)力約束制度，保證了會計信息的時效性、準(zhǔn)確性，有利于從源頭上堵住管理上的漏洞，對促進資產(chǎn)保值增值、提高會計信息質(zhì)量、加強會計監(jiān)督和會計治理、推動廉政建設(shè)將起到積極的作用。
一、X集團實施會計委派制的必要性：基于理論與現(xiàn)實的視角
（一）基于委托代理理論的會計委派制
現(xiàn)在企業(yè)集團多數(shù)是按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求組建的，現(xiàn)代企業(yè)制度的核心是出資人所有權(quán)、企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)、企業(yè)日常經(jīng)營管理權(quán)的分離，所有者與經(jīng)營者之間是一種委托代理關(guān)系。X集團作為國有企業(yè)，其制度安排就是建立有效的委托代理關(guān)系，通過出資人（目前主要是國家、政府）所有權(quán)與法人財產(chǎn)權(quán)的分離，在國家、政府與企業(yè)之間形成委托代理關(guān)系。但二者的目標(biāo)函數(shù)是不一致的，委托人總是希望通過各種方式來監(jiān)督和激勵代理人，使之盡其所能為委托人謀取最大利益；但代理人具有直接的管理權(quán)，若監(jiān)督激勵弱化，代理人會為了自身利益，用虛假的會計信息粉飾自己的業(yè)績。
會計委派制實際上就是委派會計和委派者之間的一種委托與代理關(guān)系。委派制的目的是讓執(zhí)行監(jiān)督的會計人員與被監(jiān)督者的企業(yè)分離，不存在人事及經(jīng)濟利益關(guān)系，這樣會計人員可依據(jù)《會計法》賦予的權(quán)力，對企業(yè)經(jīng)營活動中各類違紀問題進行監(jiān)督。因此X集團對成員企業(yè)實施會計委派體制，不僅降低了委托代理成本，對于完善下屬單位內(nèi)控體系、彌補產(chǎn)權(quán)主體約束不到位的不足有重要意義。會計委派制度能為企業(yè)集團財產(chǎn)所有者提供最佳的監(jiān)控者。
�。ǘ┘毙铻樘岣邥嬓畔①|(zhì)量、推進廉政建設(shè)尋求突破口
首先，委派會計掌握著企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)運行的第一手資料，同時，委派會計的人事和經(jīng)濟利益獨立于經(jīng)濟管理者的控制之外，可以較客觀公正地提供包括經(jīng)營管理者行為的真實信息。這樣，委派會計具備成為最佳監(jiān)督者的客觀條件——了解被監(jiān)督者的活動，也具備了主觀條件——愿意對被監(jiān)督者的行為進行客觀的反映，委派會計自然就成為最佳的監(jiān)督者人選。其次，對下屬單位的監(jiān)督更為及時和有效，同時委派人員充當(dāng)了公司與下屬企業(yè)的信息聯(lián)絡(luò)員，充分保證了信息流暢，有利于企業(yè)管理效率與水平的提高。
（三）是加強會計隊伍建設(shè)，推進會計體制創(chuàng)新的現(xiàn)實需要
實行會計委派制，使會計工作成為一種具有社會化服務(wù)功能的職業(yè)，滿足各方面對會計信息的需要；可以促使會計人員相互學(xué)習(xí)，公平競爭，提高會計隊伍的思想道德水平和業(yè)務(wù)水平。實行會計委派制，會計人員的工作業(yè)績與其獎懲和工資、福利待遇直接掛鉤，可以防止委派人員因依法堅持原則而遭受不公正的待遇，也防止受派單位任用不稱職或瀆職的會計人員，解決了會計人員處于兩難境地的問題。
二、X集團會計委派路徑設(shè)計
X集團財務(wù)部根據(jù)授權(quán)向二級單位及副業(yè)公司委派會計。管理體制上，確保會計人員的監(jiān)督主體身份及監(jiān)督行為的公正性，保持其在行政關(guān)系、物質(zhì)利益等方面相對獨立性，對委派財會人員的行政關(guān)系進行統(tǒng)一管理，編制納入X集團財務(wù)部。X集團總部認識到，要使會計委派順利實行，必須建設(shè)一套完整的運行機制。第一，構(gòu)建責(zé)權(quán)利相結(jié)合的機制，要對不同崗位、不同級別的會計人員應(yīng)該明確規(guī)定不同的責(zé)任，同時按照《會計法》的規(guī)定并結(jié)合具體情況真正賦予受委派的會計人員應(yīng)有的會計監(jiān)管權(quán)、管理權(quán)等權(quán)力，做到承擔(dān)一定職責(zé)的同時也具有—定的權(quán)力。第二，建立委派會計的工資、獎金、福利制度。為確保其獨立性，防止形成小集團利益，將委派會計的工資福利納入X集團總部統(tǒng)一管理、統(tǒng)一發(fā)放。第三，構(gòu)建科學(xué)高效、獎懲有力的激勵機制。如為充分調(diào)動委派財務(wù)主管的積極性，增強其責(zé)任感，本著效率優(yōu)先、有獎有懲，X集團總部制定了委派會計考核辦法，明確界定了其職責(zé)、權(quán)利，并細化分解各項考核指標(biāo)，做到權(quán)責(zé)對等，績效掛鉤。第四，建立委派會計的定期輪崗、培訓(xùn)、回避制度。規(guī)定委派會計在單位的連續(xù)工作年限2~3年，每年參加一定程度的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，委派會計不派往其直接親屬任主要領(lǐng)導(dǎo)的單位。第五，強化信息聯(lián)絡(luò)和監(jiān)察巡視制度。會計人員管理部門負責(zé)對派駐單位的會計人員進行定期與不定期相結(jié)合的監(jiān)督。集團總部也充分認識到，一個有效的會計委派制度必須很好地解決三個問題：一是委派會計的素質(zhì)要專業(yè)化；二是委派會計的職責(zé)要明確化；三是委派會計的利益要獨立。由此可見，X集團會計委派制是一種出資者財務(wù)管理體制，被委派會計人員不僅要對母公司投入的資本進行評價和監(jiān)督，使其保值增值，還要對實現(xiàn)整個集團的戰(zhàn)略目標(biāo)負責(zé)。
三、會計委派在“創(chuàng)新與監(jiān)控雙贏”中彰顯生命力
（一）進一步提高了會計信息質(zhì)量
X集團實行會計人員委派制在一定程度上防止了虛假的會計信息，實現(xiàn)了單位行政領(lǐng)導(dǎo)權(quán)與會計監(jiān)督權(quán)的分離和制約，改變了“領(lǐng)導(dǎo)定調(diào)子，會計填數(shù)字”的現(xiàn)象，保障了會計人員依法行使職權(quán)，杜絕了作假、制假，偽造賬簿、憑證的現(xiàn)象，提高了會計信息的質(zhì)量，保證了會計信息的正確性。
（二）促進了X集團管理創(chuàng)新
會計以委派的身份，能更客觀地為受派單位的財務(wù)管理提出合理化建議。另外，委派會計積極參與受派單位的經(jīng)營活動，熟悉受派單位的業(yè)務(wù)范圍和具體運作環(huán)節(jié)，加強了與受派單位負責(zé)人的交流和溝通。因此實行委派制對會計人員自身素質(zhì)的要求進一步提高，會計人員充電的積極性蔚然成風(fēng)。
�。ㄈ⿵娀素攧�(wù)監(jiān)督機制
會計委派制的實行給了會計人員獨立行使財務(wù)監(jiān)督的權(quán)力，會計人員既享有職權(quán)，又負有責(zé)任，不受經(jīng)營者的制約和控制，改變了以往聽命于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的狀況，使會計人員參與經(jīng)營管理和經(jīng)營決策的作用進一步加強。加之X集團公司對其工作業(yè)績要進行考核，被委派公司財務(wù)收支若有違反財經(jīng)紀律，被委派的會計人員負有直接責(zé)任。這樣就促使會計對違反財經(jīng)紀律的財務(wù)收支不予受理，不會唯命是從，從而減少資金使用的隨意性。
�。ㄋ模榉锤ぷ鏖_創(chuàng)了新途徑
會計委派制可以在很大程度上防止發(fā)生會計人員被架空或會計人員與下屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)合的腐敗現(xiàn)象，既增強了各單位建立自我約束、相互監(jiān)督的自覺性和主動性，又有效地消除了滋生腐敗的土壤，較好地堵住了誘發(fā)腐敗的漏洞。
四、X集團實行會計委派的現(xiàn)實阻礙及制約因素分析
�。ㄒ唬┪蓵嬇c被派駐單位關(guān)系的矛盾問題
在原管理體制下，X集團會計人員都由單位領(lǐng)導(dǎo)人直接聘任，其個人經(jīng)濟利益和職務(wù)升遷等都由所在單位決定，會計人員必然想方設(shè)法維護本單位經(jīng)濟利益，并積極為單位的發(fā)展出謀劃策，而受派會計是由委派機構(gòu)派出，其個人經(jīng)濟利益和個人發(fā)展都由委派機構(gòu)決定，很難像原單位會計那樣積極為單位發(fā)展傾心盡力。對于受派單位而言，一般都不情愿將自己單位的收支大權(quán)交由外人管，少部分下屬單位把委派會計視為“異己力量”，產(chǎn)生戒備心理，盡力逃避委派會計監(jiān)督，游離于其管理與控制之外，使個別委派會計變成一個機械的記賬員，成為“擺設(shè)”，造成委派會計被孤立、工作效率低下等現(xiàn)象。
�。ǘ⿻嬋藛T如何定位、職責(zé)權(quán)限如何落到實處值得深入研究
X集團委派制會計的職責(zé)權(quán)限在部分下屬單位沒有落到實處，主要是權(quán)限界限難定，部門之間、單位之間的情況千差萬別，不可能采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進行規(guī)范。同時委派會計需要哪些權(quán)利、權(quán)限規(guī)定多大為宜，以及與被委派單位行政負責(zé)人的關(guān)系等方面也難以把握，在實際執(zhí)行權(quán)限中還有一定難度，搞不好則難免流于形式。
�。ㄈ└櫣芾�、配套措施亟待完善
跟蹤管理、配套措施不完善。委派改革本身就是摸石頭過河，沒有現(xiàn)成規(guī)范的經(jīng)驗可以借鑒，制約了委派工作的開展。如違反財經(jīng)法紀、會計秩序混亂，其本質(zhì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度失效。而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度失效的更深層次的原因是產(chǎn)權(quán)不清所導(dǎo)致的。會計委派應(yīng)與加強內(nèi)部控制配套進行，單獨改革會計人員的管理體制會流于形式。另外后續(xù)管理辦法的滯后已嚴重制約了會計委派制工作的深入與發(fā)展。
�。ㄋ模┪扇藛T的素質(zhì)亟待加強
合格的委派人員應(yīng)具有較強的素質(zhì)，要通曉國家政策和法規(guī)，掌握會計和審計的專業(yè)知識，熟悉企業(yè)的生產(chǎn)特點和工藝流程。但是現(xiàn)有的委派人員對于上述知識的掌握參差不齊，需要加強委派人員的后續(xù)教育。
五、X集團會計委派運行路徑進一步優(yōu)化探討
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X集團只有建立完善的出資人產(chǎn)權(quán)制度，推行會計委派監(jiān)督的動力性才會增大，應(yīng)用熱情就會高漲，制度性動力短缺才會消失。政府代表不再扮演各主管局的角色，也不再以多頭監(jiān)督的形式出現(xiàn)，取而代之的是依法派出監(jiān)事會成員，行使監(jiān)督權(quán)。X集團改革后，除經(jīng)營主營業(yè)務(wù)以外，大力發(fā)展多元化經(jīng)營，業(yè)務(wù)更加復(fù)雜化，對財務(wù)管理、會計核算的要求更高，因此推行會計委派制也顯得十分必要，動力也就更足了。
�。ǘ﹥�(yōu)化會計委派制的適配機制
從X集團實踐來看，會計委派并不完善，與其他相關(guān)制度之間還存在著不協(xié)調(diào)、不配套等摩擦，應(yīng)在實踐中探索如何建立與該項制度的適配機制。處理好試行會計委派制度與建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)系，尊重企業(yè)的獨立市場地位，同時還要制定與之配套的制度，把委派會計人員對委派單位和受派單位應(yīng)盡的職責(zé)、權(quán)限、義務(wù)以及與受派單位的關(guān)系用法律法規(guī)的形式規(guī)定下來，并要注意相關(guān)規(guī)定的一致性和配套性。協(xié)調(diào)好委派會計與被派駐單位、審計等各方面的關(guān)系，委派會計不能凌駕于單位之上，偏離自己的位置。要注意好內(nèi)部會計監(jiān)督與國家行政監(jiān)督、社會審計監(jiān)督、內(nèi)部審計的關(guān)系。
�。ㄈ┮詢�(nèi)部控制制度驅(qū)動會計委派制健康發(fā)展
通過加強內(nèi)部控制，建立健全各項基礎(chǔ)管理制度和內(nèi)部約束、考核、評價機制，明確相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和紀律要求，以防微杜漸，防患于未然，盡可能地減少會計違法、違規(guī)行為的發(fā)生。只有使集團由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制的要求，才能推動會計委派制的健康發(fā)展。
（四）明確職責(zé)權(quán)限，積極推進“兩個結(jié)合”
首先，監(jiān)督與服務(wù)相結(jié)合，寓監(jiān)督于服務(wù)之中。委派制的出發(fā)點是強化監(jiān)督，核心內(nèi)容仍然是服務(wù)，應(yīng)進一步擺正自身位置，做到寓監(jiān)督于服務(wù)之中。其次，強化監(jiān)管與管理創(chuàng)新相結(jié)合。強化監(jiān)管決不能依靠繁瑣的程序，通過層層把關(guān)來實現(xiàn)，應(yīng)主要依靠管理創(chuàng)新，探索一條合理、高效、規(guī)范的管理制度來保證。
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