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投資管理內(nèi)部會計控制(建制篇)(十)

來源: 編輯: 2006/10/24 09:00:58  字體:

  49.如何建立投資管理內(nèi)部會計控制?

  這里所說的投資是指對外投資,包括短期投資和長期投資。有關(guān)內(nèi)部會計控制的要點如下:

 ?。?)投資業(yè)務(wù)通常經(jīng)過立項申請、可行性分析、董事會決議、投入資本、會計記錄、投資監(jiān)督、收益計算、投資收回等環(huán)節(jié)。

 ?。?)立項申請由投資管理部門負責。立項申請報送董事會前,投資管理部門應(yīng)及時組織相關(guān)業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部進行調(diào)查論證,提出可行性研究報告。未經(jīng)董事會授權(quán)批準,投資管理部門不得擅自進行投資。

 ?。?)董事會應(yīng)及時對立項申請(投資可行性研究報告)進行論證。董事會形成的投資決議應(yīng)當以書面文件的形式予以記錄,并對這些書面文件進行編號控制,以便日后備查。

 ?。?)投資項目獲董事會批準后,財務(wù)部門應(yīng)該依據(jù)董事會決議、投資計劃書,協(xié)助有關(guān)部門辦理財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù),并進行相應(yīng)的會計處理。財務(wù)部門在進行會計處理時,應(yīng)進行以下檢查:①與投資項目有關(guān)的文件(如董事會決議、投資合同、國有資產(chǎn)管理部門批文、資產(chǎn)評估證明、財產(chǎn)轉(zhuǎn)移清單等)是否齊全、是否合法;②相關(guān)文件、賬單(如投資計劃書、財產(chǎn)轉(zhuǎn)移清單等)的內(nèi)容是否一致;③其他有關(guān)部門和人員在單證上的簽字是否齊全;

 ?。?)財務(wù)部門應(yīng)該加強對投資收益的核算與管理。對于收到的利息、股利要及時入帳。

 ?。?)財務(wù)部門、內(nèi)審部門應(yīng)該定期對投資項目的投資金額、投資進度、資金投向、投資效益等情況進行檢查,并向董事會提出書面報告。

  50.如何建立籌資管理內(nèi)部會計控制?

  一般單位的籌資管理,主要是指銀行借款的管理。有關(guān)內(nèi)部會計控制的要點如下:

  (1)籌資業(yè)務(wù)通常經(jīng)過立項申請、可行性分析、董事會決議、借入款項、會計記錄、借款使用監(jiān)督、歸還借款等環(huán)節(jié)。

 ?。?)籌資業(yè)務(wù)由單位財務(wù)部門統(tǒng)一管理。各業(yè)務(wù)部門應(yīng)該根據(jù)本單位的經(jīng)營管理需要,向財務(wù)部門提出立項申請。

  (3)財務(wù)部門收到立項申請后,應(yīng)依據(jù)其管理權(quán)限及時組織相關(guān)業(yè)務(wù)部門調(diào)查論證,提出可行性研究報告,并報董事會審批。未經(jīng)董事會批準,財務(wù)部門及其他各部門均不得擅自向?qū)ν饣I資(銀行借款)。

 ?。?)董事會應(yīng)及時對籌資項目可行性研究報告進行論證。董事會形成的決議應(yīng)當以書面文件的形式予以記錄,并對這些書面文件進行編號控制,以便日后備查。

  (5)籌資項目獲董事會批準后,財務(wù)部門應(yīng)該依據(jù)董事會決議,與銀行簽訂借款合同,編制借款計劃書,辦理銀行借款手續(xù),并進行相應(yīng)的會計處理。

  (6)財務(wù)部門在進行會計處理時,應(yīng)進行以下檢查:①與銀行借款有關(guān)的文件(如董事會決議、借款合同、銀行進賬單等)是否齊全、是否合法;②相關(guān)文件、賬單(如借款申請、銀行借款合同)的內(nèi)容是否一致;如不一致,應(yīng)查明原因,并進行相關(guān)處理。③其他有關(guān)部門和人員在單證上的簽字是否齊全;

 ?。?)財務(wù)部門應(yīng)該加強對借款費用資本化的核算與管理。

 ?。?)銀行借款必須按期及時歸還。不能如期歸還的,資金使用部門必須提前向財務(wù)部門提出延期還款申請。財務(wù)部應(yīng)及時向銀行提出延期申請,辦理延期手續(xù)。

 ?。?)單位財務(wù)部門、內(nèi)審部門應(yīng)該定期對各公司籌資項目的資金投向、投資效益等情況進行檢查,并向董事會提出書面報告。

  51.什么是法律責任?《會計法》規(guī)定的法律責任的形式有哪兩種?

  法律責任,是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當承擔的法律后果,也就是對違法者的制裁。它是一種通過對違法行為進行懲罰來實施法律規(guī)則的要求。

  為了保證《會計法》規(guī)范的有效實施,懲治會計違法行為,《會計法》對違法行為的法律責任進行了明確的規(guī)定?!稌嫹ā分饕?guī)定了兩種責任形式:一是行政責任;二是刑事責任。

 ?。?)行政責任。行政責任是行政法律關(guān)系主體在國家行政管理活動中因違反了行政法律規(guī)范,不履行行政上的義務(wù)而產(chǎn)生的責任?!稌嫹ā芬?guī)定的行政責任的形式又有兩種,即行政處罰和行政處分。

  行政處罰主要分為六種,即警告,罰款,沒收違法所得、沒收非法財物,責令停產(chǎn)停業(yè),暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照,行政拘留。

  行政處分的形式有警告、記過、記大過、降級、撤職、開除。

 ?。?)刑事責任。刑事責任是指犯罪行為應(yīng)當承擔的法律責任,即對犯罪分子依照刑事法律的規(guī)定追究的法律責任。刑事責任與行政責任不同之處:一是追究的違法行為不同:追究行政責任的是一般違法行為,追究刑事責任的是犯罪行為;二是追究責任的機關(guān)不同:追究行政責任由國家特定的行政機關(guān)依照有關(guān)法律的規(guī)定決定,追究刑事責任只能由司法機關(guān)依照《刑法》的規(guī)定決定;三是承擔法律責任的后果不同:追究刑事責任是最嚴厲的制裁,可以判處死刑,比追究行政責任嚴厲得多。

  52.違反會計制度規(guī)定應(yīng)當承擔法律責任的行為有哪些?

  根據(jù)《會計法》第四十二條的規(guī)定,違反會計制度規(guī)定應(yīng)承擔法律責任的行為包括:

 ?。?)不依法設(shè)置會計賬簿的行為。是指依法應(yīng)當設(shè)置會計帳簿的單位和個人,違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定,不設(shè)置會計帳簿、設(shè)置虛假會計帳簿或者設(shè)置不符合規(guī)定的會計帳簿及設(shè)置多套會計帳簿的行為。

 ?。?)私設(shè)會計賬簿的行為。就是指依法應(yīng)當建帳的單位和個人,違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定,在法定的會計帳簿之外私自設(shè)置會計帳簿的行為,這是對第一種違法行為的補充。俗稱“二本帳”、“帳外帳”。

  (3)未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為。就是指出具原始憑證的單位、個人違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定,出具的原始憑證不合法;或者取得原始憑證的單位、個人違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定,取得的原始憑證不合法。

 ?。?)以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規(guī)定的行為。

 ?。?)隨意變更會計處理方法的行為。

  (6)向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致的行為。

 ?。?)未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記賬本位幣的行為。

  (8)未按照規(guī)定保管會計資料,致使會計資料毀損、滅失的行為。

 ?。?)未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度,或者拒絕依法實施的監(jiān)督,或者不如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況的行為。

 ?。?0)任用會計人員不符合本法規(guī)定的行為。

  53.違反會計制度規(guī)定行為應(yīng)當承擔的法律責任有哪些?

  根據(jù)《會計法》第四十二條的規(guī)定,違反會計制度規(guī)定的行為應(yīng)承擔以下法律責任:

 ?。?)責令限期改正。

 ?。?)罰款??h級以上人民政府財政部門根據(jù)上述所列行為的性質(zhì)、情節(jié)及危害程度,在責令限期改正的同時,可以對單位并處3000元以上5萬元以下的罰款,對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員,可以處2000元以上2萬元以下的罰款。

 ?。?)給予行政處分。

 ?。?)吊銷會計從業(yè)資格證書。

 ?。?)依法追究刑事責任。

  54.什么是偽造、變造會計憑證、會計帳簿?什么是編制虛假財務(wù)會計報告?

  (1)偽造會計憑證,是指以虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者資金往來為前提,編制虛假的會計會計憑證的行為。主要表現(xiàn)有:①偽造根本不存在的經(jīng)濟事項的原始憑證;②以存在的會計經(jīng)濟事項為基礎(chǔ),用夸大、縮小或隱匿事實的手法進行偽造原始憑證,如制作假發(fā)貨票、假收據(jù)、假工資表等假的原始憑證;③由于會計人員審核不嚴或玩忽職守、喪失原則,以偽造的原始憑證為基礎(chǔ),填制記帳憑證,如根據(jù)假發(fā)票憑空編制記帳憑證的行為等;

 ?。?)變造會計憑證,是指利用涂改、拼接、挖補或者其他方法,改變會計憑證的真實內(nèi)容的行為。主要表現(xiàn)為:①涂改原始憑證中的日期、數(shù)量、單價、金額等內(nèi)容;②利用計算機、復印機等先進工具,對原始憑證進行二次處理;③由于會計人員審核不嚴或玩忽職守、喪失原則,以變造的原始憑證為基礎(chǔ),填制記帳憑證,如根據(jù)涂改后的發(fā)票編制記帳憑證的行為等。

 ?。?)偽造會計帳簿,是指不按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定,根據(jù)偽造或者變造的虛假會計憑證填制會計帳簿,或者不按要求記帳,或者對內(nèi)和對外采用不同的計算口徑、計算方法、計算依據(jù)登記會計帳簿的手段,制造虛假的會計帳簿的行為。

 ?。?)變造會計帳簿,是指利用涂改、拼接、挖補或者其他手段改變會計帳簿的真實內(nèi)容的行為。如改變會計帳簿所記錄的日期、單位名稱、摘要、數(shù)量、金額等。

 ?。?)編制虛假財務(wù)報告,是指不按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定,不以真實、合法的會計憑證、會計帳簿為基礎(chǔ),擅自虛構(gòu)有關(guān)數(shù)據(jù)、資料,編制財務(wù)會計報告的行為。

  上述5種行為的共同特征是,都是故意違法的行為,即當事人在主觀上明知自己的行為是一種違反法律規(guī)定的,而為之。這種偽造、變造會計憑證、會計帳簿,編制虛假財務(wù)報告的行為,是較為嚴重的違法行為,一般都有作弊的目的,都會造成嚴重的后果,所以應(yīng)從重制裁,情節(jié)嚴重的,要追究刑事責任。

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