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工業(yè)企業(yè)增值稅賬務(wù)處理方法

來源: 編輯: 2007/01/09 16:31:31  字體:

  (一)進(jìn)項稅額的核算

  1.企業(yè)從國內(nèi)采購貨物:

  借:材料采購等
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)
    貸:銀行存款等

  2.企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入貨物:

  借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)
    原材料等
    貸:實收資本

  3.企業(yè)接受捐贈的貨物:

  借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)
    原材料等
    貸:資本公積

  4.企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)(提供加工、修理修配勞務(wù)):

  借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)
    委托加工材料等
    貸:銀行存款等

  5.購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品:

  借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)
    材料采購等
    貸:銀行存款等

  6.企業(yè)進(jìn)口貨物:

  借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)
    材料采購等
    貸:銀行存款等

  7.企業(yè)購入固定資產(chǎn):

  借:固定資產(chǎn)
    貸:銀行存款等

  8.企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項目,或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的:

  借:材料采購等
    貸:銀行存款等

  9.小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù):

  借:材料采購等
    貸:銀行存款等

  10.企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)沒有取得專用發(fā)票,而取得普通發(fā)票(不包括購入免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品):

  借:材料采購等
    貸:銀行存款等

  (二)銷項稅額核算

  1.企業(yè)向外銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù):

  借:銀行存款等
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
      產(chǎn)品銷售收入等

  2.企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者:

  借:應(yīng)付利潤
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
      產(chǎn)品銷售收入等

  3.小規(guī)模納稅人企業(yè)對外銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù):

  借:銀行存款等
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅
      產(chǎn)品銷售收入等

  4.企業(yè)將自產(chǎn)貨物或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目,按規(guī)定應(yīng)視同銷售計算應(yīng)交增值稅。

  其會計處理方法有兩種:一種是將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目,直接作銷售處理,則:

  借:在建工程等
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
      產(chǎn)品銷售收入

  另一種方法,是企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目,一方面按稅法要求按銷售同類貨物價格計算應(yīng)納稅額,另一方面按生產(chǎn)貨物或委托加工貨物的成本直接結(jié)轉(zhuǎn)其成本,不作銷售處理。則會計分錄為:

  借:在建工程
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
      產(chǎn)成品等

  5.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的或購買的貨物作為投資,提供給其他單位和個體經(jīng)營者,按規(guī)定應(yīng)視作銷售計算應(yīng)納增值稅:

  借:長期投資貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
    產(chǎn)品銷售收入

  或:

  借:長期投資
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
      產(chǎn)成品等

  6.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利等,按規(guī)定應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅。則:

  借:應(yīng)付福利費
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
      產(chǎn)品銷售收入

  或:

  借:在建工程
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
      產(chǎn)成品

  7.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人,應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅:

  借:營業(yè)外支出
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
      產(chǎn)品銷售收入

  或:

  借:營業(yè)外支出
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
      產(chǎn)成品

  8.企業(yè)隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物,按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅:

  借:應(yīng)收賬款等
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
      其他業(yè)務(wù)收入

  企業(yè)逾期未退還的包裝物押金,按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額:

  借:其他應(yīng)付款
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
      營業(yè)外收入

  (三)出口退稅的核算

  按照規(guī)定,企業(yè)出口適用零稅率的貨物,不計算銷售收入應(yīng)交納的增值稅。企業(yè)在向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后,憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理該項出口貨物的進(jìn)項稅額的退稅,企業(yè)在收到出口貨物退回稅款時:

  借:銀行存款
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

  企業(yè)已辦理出口退稅后,發(fā)生退貨或退關(guān)的,應(yīng)補(bǔ)交已退回的稅款:

  借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)
    貸:銀行存款

  (四)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的核算

  企業(yè)購進(jìn)的材料物資改變用途,用于在建工程、職工福利等,其進(jìn)項稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目:

  借:在建工程
    或應(yīng)付福利費
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)

  企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的庫存材料物資、產(chǎn)成品等盤虧,按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)作“待處理財產(chǎn)損溢——流動資產(chǎn)損失”科目,其進(jìn)項稅額也應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢——流動資產(chǎn)損失”科目,其會計分錄為:

  借:待處理財產(chǎn)損溢——流動資產(chǎn)損失
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)
      產(chǎn)成品等

  (五)繳納增值稅稅額的核算

  一般納稅人工業(yè)企業(yè)按規(guī)定預(yù)繳增值稅時:

  借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金)
    貸:銀行存款

  次月初結(jié)算上月稅款時需要補(bǔ)繳稅款時,作與上述同樣分錄;收到退回多繳的稅款時,作如下會計分錄:

  借:銀行存款
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

  小規(guī)模納稅人工業(yè)企業(yè)預(yù)繳稅款時,作如下會計分錄:

  借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅
    貸:銀行存款

  次月初結(jié)算時需要補(bǔ)繳稅款的,按補(bǔ)繳稅款作同樣分錄;需要退回多繳的稅款的,在收到退回的稅款時,作會計分錄:

  借:銀行存款
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

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