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在審查過(guò)程中,由于利潤(rùn)表的編制遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則,因此在審查有關(guān)收入時(shí)應(yīng)有與其相配比的成本、費(fèi)用,如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金相配比,其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)支出相配比。在審查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有不配比的異常情況,應(yīng)加以注意。
(1)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的審查
?、僦鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入的檢查。
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的檢查,主要采用抽查法、核對(duì)法、復(fù)核法。
審閱產(chǎn)品銷售和營(yíng)業(yè)收入的內(nèi)部控制制度是否健全、有效。
審查銷售確認(rèn)的時(shí)間是否正確。
運(yùn)用分析性復(fù)核方法,作比較分析。
獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄,抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策,并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理,有無(wú)低價(jià)或高價(jià)結(jié)算,以轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)象。
抽取一定數(shù)量銷售發(fā)票,審查開(kāi)票、記賬數(shù)量單價(jià)金額是否與發(fā)貨單、銷售合同一致。
審閱賬簿記錄并核對(duì)憑證,查明企業(yè)已發(fā)生的銷貨退回、銷售折扣和銷售折讓,有關(guān)手續(xù)和賬務(wù)處理是否正確,是否按規(guī)定作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的抵減項(xiàng)目處理。
檢查年終年初有無(wú)將某些主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有意推遲至下期或提前至本期,以達(dá)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。
?、谥鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本的檢查。
對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審查,應(yīng)通過(guò)審閱主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、產(chǎn)成品明細(xì)賬等記錄并核對(duì)有關(guān)的原始憑證和記賬憑證進(jìn)行。
分析比較本年度與上年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,以及各月份主營(yíng)業(yè)務(wù)成本金額,如有重大波動(dòng)和異常,應(yīng)查明原因。
結(jié)合生產(chǎn)成本審查、抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性,并檢查其是否與銷售收入配比。
?、壑鳡I(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的審查要點(diǎn)。
由于主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加是銷售環(huán)節(jié)中針對(duì)營(yíng)業(yè)收入這轉(zhuǎn)額而征納的稅,所以對(duì)該項(xiàng)目審查要注意:
結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審查,進(jìn)一步復(fù)核計(jì)算相應(yīng)稅金的正確與否。
注意個(gè)別稅如城建稅和教育附加費(fèi)是“稅上稅”,計(jì)稅基數(shù)是增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅合計(jì),有無(wú)用營(yíng)業(yè)額直接乘以稅率的錯(cuò)誤算法。
(2)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的審查方法。
其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)由其他業(yè)務(wù)收入減其他業(yè)務(wù)支出可得,它是企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的經(jīng)營(yíng)成果,在審查時(shí)需注意:
①通過(guò)抽查憑證和賬簿記錄,主要檢查其他銷售收入所包括的內(nèi)容范圍是否符合規(guī)定:如收取的經(jīng)營(yíng)性租金收入,出售多余材料,工業(yè)企業(yè)對(duì)外提供維修、運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)收入。
?、趯彶橹幸⒁鈱彶槠渌麡I(yè)務(wù)的真實(shí)性,有無(wú)出售多余材料或外購(gòu)商品不入賬,隱瞞收入,私存小金庫(kù),用于非法開(kāi)支等情況。
③無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)是否按新企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定不應(yīng)在本項(xiàng)目核算,應(yīng)列入營(yíng)業(yè)外收支中。
?、艹椴榇箢~其他業(yè)務(wù)收支項(xiàng)目,注意其他業(yè)務(wù)支出與其他業(yè)務(wù)收入的配比,有無(wú)有意地多轉(zhuǎn)少轉(zhuǎn)或漏轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)支出情況。
?、菖c上期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)比較,了解重大波動(dòng)的原因,分析其合理性,追查異常的其他業(yè)務(wù)收支項(xiàng)目。
(3)期間費(fèi)用的審查。
由于:
主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-營(yíng)業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用
所以審查期間費(fèi)用的正確與否也直接影響到企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的正確性。
例如:營(yíng)業(yè)費(fèi)用的檢查可以從以下方面入手:
檢查營(yíng)業(yè)費(fèi)用的項(xiàng)目設(shè)置和開(kāi)支是否符合有關(guān)規(guī)定,查明其項(xiàng)目設(shè)置是否劃清它與其他費(fèi)用的界限。
將本期營(yíng)業(yè)費(fèi)用與上期營(yíng)業(yè)費(fèi)用進(jìn)行比較,并將本期各月?tīng)I(yíng)業(yè)費(fèi)用進(jìn)行比較,如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)查明原因。
選擇重要或異常的營(yíng)業(yè)費(fèi)用,檢查其原始憑證是否合法、會(huì)計(jì)處理是否正確,檢查有無(wú)跨期入賬的現(xiàn)象,進(jìn)行人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的審查可參照第4章中有關(guān)期間費(fèi)用審查章節(jié)。
(4)企業(yè)利潤(rùn)總額的審查。
由于:
企業(yè)利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出
對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)審查之后,需對(duì)投資收益和營(yíng)業(yè)外收支審查。
?、偻顿Y收益的審查。
查閱“投資收益”賬戶記錄及有關(guān)賬戶記錄,并核對(duì)憑證,確定投資收益核算內(nèi)容及會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的正確性。
計(jì)算投資收益占利潤(rùn)總額的比例,分析被查單位在多大程度上依賴投資收益,判斷被查單位盈利能力穩(wěn)定性。
將重大投資項(xiàng)目與以前年度進(jìn)行比較,分析是否存在異常變動(dòng)。
?、跔I(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的審查。
由于營(yíng)業(yè)外收支是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的原因帶來(lái)的收入和支出,所以在審查營(yíng)業(yè)外收支時(shí)應(yīng)分析其發(fā)生原因,核對(duì)有關(guān)憑證和賬簿,特別應(yīng)注意固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損價(jià)值的真實(shí)性;罰沒(méi)收支的真實(shí)性、正確性;有無(wú)利用計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、在建工程減值準(zhǔn)備來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)現(xiàn)象;確認(rèn)無(wú)法支付的欠款和非正常損失等是否履行審批手續(xù)等。
除此,要注意審查企業(yè)是否將營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)外收入混淆,營(yíng)業(yè)外支出與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本、費(fèi)用是否界限不清;是否將營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出分別進(jìn)行核算,有無(wú)以營(yíng)業(yè)外支出直接沖減營(yíng)業(yè)外收入情況等。
(5)企業(yè)凈利潤(rùn)的審查。
企業(yè)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅
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