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備考信息
一、稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整的概念
稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整,是指納稅人在被依法稅務(wù)稽查后,根據(jù)《稅務(wù)處理決定書》或《稅務(wù)行政處罰決定書》,對存在問題的錯漏賬項進行更正和調(diào)整。它是執(zhí)行稅務(wù)檢查處理決定的一項重要內(nèi)容。
二、稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整的必要性
在稅務(wù)檢查中,查出來的大量錯漏稅問題,多數(shù)情況是因為賬務(wù)處理錯誤造成的,一般都反映在會計賬簿、會計憑證和會計核算資料上,并在查補糾正過程中必然涉及到收入、成本、費用、利潤和稅金的調(diào)整問題。如果檢查后僅僅只補回稅款,不將納稅人錯漏的賬項糾正調(diào)整過來,使錯誤延續(xù)下去,隨著時間的推移,勢必會導致新的錯誤,明補暗退或重復征稅的現(xiàn)象必然發(fā)生,賬面資料數(shù)據(jù)與征收金額不相銜接。
因此,查賬后的調(diào)整賬務(wù),實質(zhì)上是查賬工作的繼續(xù)。不督促納稅人及時正確地調(diào)整賬務(wù),就不能真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,也不能防止新的錯誤發(fā)生,也就沒有實現(xiàn)查賬目的,完成查賬任務(wù)。
三、稅務(wù)稽查調(diào)整賬務(wù)的基本要求
稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整要能反映原錯漏賬項的來龍去脈,調(diào)賬分錄要正確、分明,嚴格體現(xiàn)國家稅收政策,有利于加強企業(yè)財務(wù)管理,其基本要求是:
?。?)賬務(wù)處理的調(diào)整要與現(xiàn)行財務(wù)會計準則相一致,要與稅法的有關(guān)會計核算相一致。
(2)賬務(wù)處理的調(diào)整要與會計原理相符合。調(diào)整錯賬,需要作出新的賬務(wù)處理來糾正原錯賬。因此,新的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)必須符合會計原理和核算程序,反映錯賬的來龍去脈,清晰表達調(diào)整的思路;還應做到核算準確,數(shù)字可靠,正確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營情況,并使會計期間上下期保持連續(xù)性和整體性;同時還要堅持平行調(diào)整,在調(diào)整總賬的同時調(diào)整它所屬的明細賬戶。
?。?)調(diào)整錯賬的方法應從實際出發(fā),簡便易行。既要做到賬實一致,反映查賬的結(jié)果,又要堅持從簡賬務(wù)調(diào)整的原則。在賬務(wù)調(diào)整方法的運用上,能用補充調(diào)整法則不用沖銷調(diào)整法,盡量做到從簡適宜。
四、稅務(wù)稽查調(diào)賬的基本原則
稅務(wù)檢查后調(diào)整賬務(wù)時,應堅持恢復事物的本來面目,錯在哪里,就在哪里糾正,從而消除賬面的虛假數(shù)字,真實地反映會計核算情況,使調(diào)整賬務(wù)后賬面反映的應納稅額與實際的應納稅額相一致具體來說,應區(qū)別不同年度、不同情況進行不同的處理。
?。ㄒ唬┍灸甓儒e漏賬目的調(diào)整
本年度發(fā)生的錯漏賬目,只影響本年度的稅收,應按正常的會計核算程序和會計制度,調(diào)整與本年度相關(guān)的賬目,以保證本年度應交稅金和財務(wù)成果核算真實、正確。
對商品及勞務(wù)稅、財產(chǎn)稅和其他各稅檢查的賬務(wù)調(diào)整,一般不需要計算分攤,凡查補本年度的商品及勞務(wù)稅、財產(chǎn)稅和其他稅,只需按照會計核算程序,調(diào)整本年度相關(guān)的賬戶即可。但對增值稅一般納稅人,應設(shè)立“應交稅金——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶核算應補(退)的增值稅。凡檢查后應調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,借記有關(guān)科目,貸記本科目;凡檢查后應調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,做和上述相反分錄。全部調(diào)賬事項入賬后,應結(jié)轉(zhuǎn)出本賬戶的余額,并對該余額進行處理。
(1)若余額在借方,全部視同留抵進項稅額,按其借方余額數(shù),借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)科目”,貸記本科目。
(2)若余額在貸方,且“應交稅金——應交增值稅”賬戶無余額,按其貸方余額數(shù),借記本科目,貸記“應交稅金——未交增值稅”科目。
(3)若本賬戶余額在貸方,“應交稅金——應交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額,按其貸方余額數(shù),借記本科目,貸記“應交稅金——應交增值稅”科目。
?。?)若本賬戶余額在貸方,“應交稅金——應交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額,應將這兩個賬戶的余額沖出,其差額貸記“應交稅金——未交增值稅”科目。
上述賬務(wù)調(diào)整應按納稅期逐期進行。
對所得稅檢查的賬務(wù)調(diào)整,凡查出的會計利潤誤差額,直接通過“本年利潤”科目進行調(diào)整,使錯誤問題得以糾正,調(diào)整分錄為
借:有關(guān)科目
貸:本年利潤
企業(yè)會計錯誤賬項需調(diào)減利潤的,則做會計分錄為
借:本年利潤
貸:有關(guān)科目
此外,在所得稅檢查中,由于永久性差異而補繳的查補所得稅款,只調(diào)整“所得稅”和“應交稅金——應交所得稅”科目,對相關(guān)項目不作調(diào)整。對屬于時間性差異的納稅調(diào)整,只調(diào)整“所得稅”、“遞延稅款”和“應交稅金——應交所得稅”科目,即
借:所得稅
遞延稅款(或貸記遞延稅款)
貸:應交稅金——應交所得稅
?。ǘ┮郧澳甓儒e漏賬目的調(diào)整
對屬于以前年度的錯漏問題,因為財務(wù)決算已結(jié)束,一些過渡性的集合分配賬戶及經(jīng)營收支性賬戶已結(jié)賬軋平無余額,錯漏賬目的調(diào)整,不可能再按正常的核算程序?qū)τ嘘P(guān)賬戶一一進行調(diào)整,一般在當年的“以前年度損益調(diào)整”科目、盤存類延續(xù)性賬目及相關(guān)的對應科目進行調(diào)整。若檢查期和結(jié)算期之間時間間隔較長的,可直接調(diào)整以前年度損益調(diào)整和相關(guān)的對應科目,盤存類延續(xù)性賬目可不再調(diào)整,以不影響當年的營業(yè)利潤。對查補(退)的以前年度增值稅,為不至混淆當年度的欠稅和留抵稅額,應直接通過“應交稅金——未交增值稅”科目進行調(diào)整。
例:年度決算后,查獲蘆溪酒廠上年10月份銷售糧食白酒10噸,已開出增值稅專用發(fā)票,計價款100000元,增值稅專用發(fā)票注明稅款17000元,該批產(chǎn)品成本價70000元,糧食白酒消費稅稅率為25%,企業(yè)記賬為
借:銀行存款 117000元
貸:庫存商品 117000元
從本例不難看出,企業(yè)外銷售糧食白酒末作銷售處理,以價稅合計金額直接沖減庫存商品,既漏記了銷售收入、銷項稅額和消費稅,又多沖減了庫存商品成本,影響所得稅的正確計算和繳納。因上述錯漏是在企業(yè)年度決算后檢查發(fā)現(xiàn)的,上年度的“主營業(yè)務(wù)收入”、“產(chǎn)品銷售金及附加”賬戶均已結(jié)平,就不能再在本年度的 “主營業(yè)務(wù)收入”及“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”等賬戶上反映。因此,應作調(diào)整為
借:庫存商品 47000元
貸:應交稅金——未交增值稅 17000元
——應交消費稅 25000元
借:所得稅 1650元
貸:應交稅金——應交所得稅 1650元
這樣調(diào)賬,既跨越了過渡性及經(jīng)營性收入類賬戶,又調(diào)實了延續(xù)性賬戶“庫存商品”成本。
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