以發(fā)行權(quán)益性證券方式清償全部或部分債務(wù)的，首先必須按照滿(mǎn)足國(guó)家規(guī)定的發(fā)行權(quán)益性證券的條件。其會(huì)計(jì)處理方法，與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理基本相同。債務(wù)人以發(fā)行權(quán)益性證券給債權(quán)人，以全部或部分清償某項(xiàng)或某幾項(xiàng)債務(wù)時(shí)，其權(quán)益性證券的公允價(jià)值低于應(yīng)償付債務(wù)的帳面價(jià)值的部分作為債務(wù)人債務(wù)重組收益，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人取得的權(quán)益性證券的公允價(jià)值與應(yīng)收債權(quán)帳面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組損失。
債務(wù)人以發(fā)行權(quán)益性證券方式清償債務(wù)的，按應(yīng)付帳款的帳面價(jià)值，借記“應(yīng)付帳款”科目，按發(fā)行股票的面值與雙方確定的債權(quán)人所享有的股數(shù)的乘積，貸記“股本”科目，按權(quán)益性證券的公允價(jià)值與股票面值的差額，貸記“資本公積——股票溢價(jià)”科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益”科目。債權(quán)人按公允價(jià)值，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按應(yīng)收帳款的帳面價(jià)值，貸記“應(yīng)收帳款”科目，按應(yīng)收帳款大于公允價(jià)值的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目。
例：A企業(yè)應(yīng)收B企業(yè)帳款的帳面余額為52000元，由于B企業(yè)財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償付應(yīng)付帳款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，B企業(yè)以發(fā)行普通股償還債務(wù)，B企業(yè)共發(fā)行20000股，面值為1元的普通股，每股公允價(jià)值2.5元。A企業(yè)未對(duì)應(yīng)收帳款提取壞帳準(zhǔn)備。根據(jù)上述資料，B企業(yè)和A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
B企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：
債務(wù)重組收益＝52000－20000×2.5＝2000(元)
借：應(yīng)付帳款 52000
貸：股本 20000
資本公積——股本溢價(jià) 30000
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益 2000
A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 50000
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 2000
貸：應(yīng)收帳款 52000
值得說(shuō)明的是，我國(guó)目前將部分企業(yè)撥改貸資金本息余額轉(zhuǎn)為國(guó)家資本也是將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益性資本的一種債務(wù)重組方式，但不是通過(guò)發(fā)行權(quán)益性證券的方式進(jìn)行的債務(wù)重組。在將撥改貸資金本息余額轉(zhuǎn)為國(guó)家投入的資本時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照貸款的帳面本息余額，借記“長(zhǎng)期借款”科目，貸記“實(shí)收資本——國(guó)家資本”科目。
