1.回租是指承租人將資產(chǎn)出售后又租回的租賃形式。在回租方式下，承租人同時也是銷貨方。
2.企業(yè)應(yīng)按規(guī)定的標準，將回租業(yè)務(wù)確定為融資租賃或經(jīng)營租賃。
3.對于融資租賃性質(zhì)的回租業(yè)務(wù)，承租人(兼銷貨方)所取得的銷售收入超過資產(chǎn)帳面凈值的差額，應(yīng)作為遞延收益，按直線法分配于租賃期內(nèi)的各會計期間。
資產(chǎn)帳面凈值超過銷售收入的差額應(yīng)直接計入當期損益。
4.對于經(jīng)營租賃性質(zhì)的回租業(yè)務(wù)，承租人(兼銷貨方)所取得的銷售收入超過資產(chǎn)帳面凈額的差額，應(yīng)作為遞延收益分配計入租賃期內(nèi)的各會計期間；資產(chǎn)帳面凈值超過銷售收入的差額應(yīng)作為損失直接計入當期損益。但是，如果該損失將由低于市場價格的租金予以補償，則應(yīng)將其作為遞延損失并按各期支付租金的比例在租賃期內(nèi)攤銷。
例：假定某工廠將自制設(shè)備1臺，成本為137711元，以149711元的售價出售給某公司，然后回租。租期16年，租約不可撤銷。租期屆滿時，承租人將以設(shè)備歸還出租人，并擔保那時設(shè)備具有的8000元殘值。出租人每年年末收取租金25000元。在達成交易時，承租人另行借款利率為16%。設(shè)備經(jīng)濟壽命為20年，承租人同類資產(chǎn)用直接法折舊。
以上資料表明，對承租人而言，因為租期超過租賃資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟壽命的75%(16/20＝80%)，應(yīng)作為融資租賃處 理。同時，出租人亦應(yīng)作為融資租賃處理。
租金總額(25000×16) 400000元
擔保殘值 8000元
租賃最低付款額 408000元
租賃內(nèi)含利率為15%，計算如下：
租賃資產(chǎn)公允價值＝租金現(xiàn)值＋擔保殘值現(xiàn)值
＝25000×5.95423＋8000×0.10686
＝149711元
由于租賃內(nèi)含利率低于承租人另行借款利率，因此，計算租賃最低付款額現(xiàn)值時應(yīng)采用租賃內(nèi)含利率。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)按公允價值149711元入帳。
第一年承租人、出租人雙方應(yīng)作分錄如下:
承租人(賣方)：
(1)出售設(shè)備日：
借：銀行存款 149711
貸：固定資產(chǎn) 137711
未實現(xiàn)回租收益 12000
(2)回租設(shè)備日：
借：租賃資產(chǎn) 149711
未付租賃利息費 258289
貸：租賃負債 408000
(3)年末支付租金：
借：租賃負債 25000
貸：銀行存款 25000
(4)年末支付租賃利息費用(149711×0.15＝22457)：
借：利息費用 22457
貸：未付利息費用 22457
(5)年末計提折舊(14711÷16＝9357)：
借：折舊費用 9357
貸：累計折舊——租賃資產(chǎn)折舊 9357
(6)年末分攤回租收益(12000÷16＝750)：
借：未實現(xiàn)回租收益 750
貸：回租收益 750
出租人(買方)：
(1)購入設(shè)備日：
借：固定資產(chǎn) 149711
貸：銀行存款 149711
(2)出租設(shè)備日：
借：應(yīng)收租賃款 408000
貸：固定資產(chǎn) 149711
未實現(xiàn)租賃利息收入 258289
(3)年末收到租金：
借：銀行存款 25000
貸：應(yīng)收租賃款 25000
(4)年末收到租賃利息收入：
借：未實現(xiàn)租賃利息收入 22457
貸：利息收入 22457
