�。ㄋ模┤谫Y租入的固定資產(chǎn)
融資租賃是一種分期付款購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的借貸活動(dòng)，是指由于企業(yè)資金不足，或資金周轉(zhuǎn)暫時(shí)困難，或者為了減少投資風(fēng)險(xiǎn)等原因，借助于公司（包括其他金融機(jī)構(gòu)）的資金而取得的固定資產(chǎn)。其主要特點(diǎn)為：（1）在承租人付清最后一筆租金后，固定資產(chǎn)的所有權(quán)立即發(fā)生轉(zhuǎn)移，歸承租人所有；（2）承租人每期支付的租金不僅包括該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的分期付款，還包括融資費(fèi)用；（3）固定資產(chǎn)在租賃期內(nèi)，視同自有固定資產(chǎn)處理；（4）租賃期較經(jīng)營(yíng)租賃期要長(zhǎng)。
企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)在租賃開(kāi)始日，按當(dāng)日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中較低者作為人賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)——融資租人固定資產(chǎn)”科目；按最低租賃付款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目；按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。租賃期滿(mǎn)，如果合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，則應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，借記“固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)”等科目，貸記“固定資產(chǎn)——融資租人固定資產(chǎn)”科目；未確認(rèn)融資費(fèi)用則應(yīng)當(dāng)在整個(gè)租賃期內(nèi)按實(shí)際利率法或直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)，無(wú)論租入固定資產(chǎn)是否已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，攤銷(xiāo)的未確認(rèn)融資費(fèi)用均應(yīng)計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用，攤銷(xiāo)時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。
如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不超過(guò)30％，則在租賃開(kāi)始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)——融資租人固定資產(chǎn)”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目。
上述所謂的“最低租賃付款額”，是指在租賃期內(nèi)企業(yè)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由企業(yè)或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。如果企業(yè)在租賃期滿(mǎn)有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因此，在租賃開(kāi)始日就可以合理確定企業(yè)將會(huì)行使這種選擇權(quán)，則購(gòu)買(mǎi)價(jià)格也應(yīng)包括在內(nèi)。其中，資產(chǎn)余值是指租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃期屆滿(mǎn)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。
[例3]某企業(yè)向租賃公司以融資租賃方式租人一套生產(chǎn)車(chē)間用的大型計(jì)算機(jī)。租賃合同規(guī)定，租賃價(jià)款總額為690 000元，另外以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)等100 000元，租賃價(jià)款在5年內(nèi)按年于每年年初支付。另外還規(guī)定，租賃期滿(mǎn)后，租賃公司將以10 000元的低價(jià)將設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給企業(yè)。該計(jì)算機(jī)的折舊年限為5年，凈殘值為原價(jià)的4％，采用直線法計(jì)提折舊。該企業(yè)的融資租賃資產(chǎn)占全部資產(chǎn)總額的5％。
�。�1）企業(yè)取得租人的固定資產(chǎn)時(shí)，按最低租賃付款額加上支付的其他相關(guān)費(fèi)用，記入“固定資產(chǎn)”科目。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn)——融資租人固定資產(chǎn) 800 000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 700 000
銀行存款 100 000
（2）視同自有固定資產(chǎn)，按月計(jì)提折舊12 800元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：制造費(fèi)用 12 800
貸：累計(jì)折舊 12 800
�。�3）每年支付融資租賃費(fèi)138 000元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 138 000
貸：銀行存款 138 000
（4）租賃期滿(mǎn)后，付清最后租金，并支付完設(shè)備價(jià)款，辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 10 000
貸：銀行存款 10 000
借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 800 000
貸：固定資產(chǎn)——融資租人固定資產(chǎn) 800 000
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企業(yè)有時(shí)可以從有關(guān)單位或人士處獲得捐贈(zèng)資產(chǎn)。企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按確定的人賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目；按未來(lái)應(yīng)交的所得稅，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目；按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目；按確定的人賬價(jià)值減去未來(lái)的應(yīng)交所得稅及相關(guān)稅費(fèi)后的余額，貸記“資本公積”科目。
[例4] 某公司2001年6月18日接受捐贈(zèng)設(shè)備一套，價(jià)值為200 000元，預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。2003年6月，該公司以100 000元的價(jià)格將該設(shè)備出售。該公司適用的所得稅稅率為33％。
�。�1）接受捐贈(zèng)設(shè)備時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn) 200 000
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 200 000
�。�2）在當(dāng)年繳納所得稅時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 200 000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 66 000
資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 134 000
（3）出售設(shè)備時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn)清理 100 000
累計(jì)折舊 100 000
貸：固定資產(chǎn) 200 000
借：銀行存款 100 000
貸：固定資產(chǎn)清理 100 000
借：資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 134 000
貸：資本公積——其他資本公積 134 000
資本公積中的“接受捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備”等各種準(zhǔn)備在實(shí)現(xiàn)之前不能用于轉(zhuǎn)增資本，轉(zhuǎn)入“其他資本公積”后，即可用于轉(zhuǎn)增資本。