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商品流通企業(yè)售價金額購進的核算

2006-12-19 19:19  【 】【打印】【我要糾錯

  售價金額核算,又稱“售價核算,實物負責制”,是一般零售企業(yè)所采用的一種核算方法。零售企業(yè)與批發(fā)企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理上不盡相同,它具有自己的特點,主要有:經(jīng)營的商品品種繁多;交易次數(shù)頻繁而數(shù)量零星,銷售的對象主要是廣大消費者;銷售時一般是“一手交錢,一手交貨”,并不一定都要填制銷貨憑證;售貨部門對其所經(jīng)銷的商品負有物資保管責任。因此,一般零售企業(yè)在進行會計核算時,不具備按照商品的品名、規(guī)格、等級設(shè)置庫存商品明細賬的條件來控制每種商品的數(shù)量和金額。

  為了適應(yīng)一般零售企業(yè)的經(jīng)營特點,有利于其開展商品經(jīng)營業(yè)務(wù),充分發(fā)揮營業(yè)員的工作效率,并簡化記賬工作,因此,零售企業(yè)一般采用售價金額核算。

  一、售價全額核算的主要內(nèi)容

  (一)建立實物負責制

  企業(yè)為了加強對庫存商品的管理和控制,將經(jīng)營商品的柜組或門市部劃分為若干實物負責小組,實物負責小組對其經(jīng)管的全部商品承擔經(jīng)濟責任。在實物負責小組內(nèi),要建立崗位責任制,明確每個成員的職責分工,對商品的購進、銷售、調(diào)撥、調(diào)價、削價、缺溢等,都要建立必要的手續(xù)制度,這是實行售價金額核算的基礎(chǔ)。

  (二)庫存商品按售價記賬

  庫存商品總分類漲及其所屬的明細分類賬都必須按售價記賬,并按實物負責小組設(shè)置庫存商品明細分類賬,以隨時反映和掌握各實物負責小組對其經(jīng)管商品所承擔經(jīng)濟責任的情況,這是售價金額核算的核心。

  零售企業(yè)售價記賬的售價,從理論上講應(yīng)是商品的銷售價格,然而在實際工作中,零售企業(yè)銷售商品時在柜面上的標價卻包括了銷項稅額。因此,售價記賬的售價由銷售價格和銷項稅額兩部分組成,也就是說,售價是含稅價格。

  (三)設(shè)置“商品進銷差價”賬戶

  由于庫存商品按售價記賬,在商品購進時,“庫存商品”賬戶里反映的是商品的售價,這就與購進商品實際支付的價格不一致。因此,需要設(shè)置“商品進銷差價”賬戶,以反映商品進價與售價之間的差額。在月末要分攤和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品所實現(xiàn)的商品進銷差價。

  (四)加強商品盤點

  由于庫存商品明細分類賬戶只反映和控制庫存商品的售價金額指標,不反映數(shù)量和進價金額指標,期末為了核實各實物負責小組庫存商品的實有數(shù)額,每月必須進行一次全面盤點,計算出實際結(jié)存庫存商品的售價金額,并與賬面結(jié)存金額進行核對。如發(fā)生不符時,要及時查明原因,進行處理,以達到賬實相符,保護企業(yè)財產(chǎn)安全和完整的目的。對于有自然損耗的商品,應(yīng)當核定損耗率作為考核的依據(jù)。此外,遇到實物負責人調(diào)動,必須進行臨時盤點,以分清責任;遇到商品調(diào)價,必須通過商品盤點,才能確定調(diào)價金額,進行賬面調(diào)整。

  二、商品購進的業(yè)務(wù)程序與核算

  零售企業(yè)為了滿足各層次消費者對商品多樣化的需要,應(yīng)做好商品預測和市場分析工作,有計劃地從批發(fā)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)購進商品。對于商品購進的交接方式,同城購進一般采用“提貨制”或“送貨制”,異地購進一般采用“發(fā)貨制”。

  同城商品購進的業(yè)務(wù)程序一般是:由零售企業(yè)的采購員到供貨單位挑選商品,取得供貨單位的專用發(fā)票,據(jù)以辦理結(jié)算,以轉(zhuǎn)賬支票、商業(yè)匯票、銀行本票支付貨款和增值稅額。如果采取“提貨制”,采購員就可以提取商品,取回專用發(fā)票(發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián))交與業(yè)務(wù)部門,由其核對專用發(fā)票上開列的購進單價是否正確,以維護企業(yè)的利益,經(jīng)核定零售單價后在發(fā)票聯(lián)上加蓋價格核訖章,并根據(jù)專用發(fā)票上列明的商品貨號、品名、規(guī)格、等級、數(shù)量與實物進行核對,檢查其質(zhì)量是否符合要求。驗收無誤后,由業(yè)務(wù)部門在專用發(fā)票上簽收后,轉(zhuǎn)交財會部門入賬。零售企業(yè)也可以根據(jù)管理上的需要,由業(yè)務(wù)部門另行填制收貨單一式數(shù)聯(lián),其中一聯(lián)連同供貨單位的專用發(fā)票一并送交財會部門。如果采既“送貨制”,則由采購員去供貨單位儲運部門辦理送貨手續(xù)。其核價和驗收手續(xù)與“提貨制”基本相同,不再重述。

  財會部門根據(jù)采購員交來的結(jié)算憑證和核價人員送來的專用發(fā)票(發(fā)票聯(lián)),復核無誤后,按其所列明的貨款借記“商品采購”賬戶;按其所列明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金”賬戶;按價稅合計貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”、“其他貨幣資金”等賬戶。根據(jù)實物負責小組送來的商品驗收入庫憑證復核無誤后,按售價金額借記“庫存商品”賬戶,按進價金額貸記“商品采購”賬戶;售價金額與進價金額之間的差額,則貸記“商品進銷差價”賬戶。

  “商品進銷差價”賬戶是資產(chǎn)類賬戶,它是“庫存商品”賬戶的抵減賬戶,用以反映庫存商品售價金額與進價金額之間的差額。商品購進、溢余及調(diào)價增值發(fā)生差價時,記入貸方;結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進銷差價、商品短缺、削價及調(diào)價減值等而注銷差價時,記人借方;余額在貸方,表示期末庫存商品的進銷差價。期末“庫存商品”賬戶余額,減去“商品進銷差價”賬戶余額,就是庫存商品的進價金額。

  三、進貨退出的核算

  零售企業(yè)購進商品,一般是整件整箱地驗收入庫的,事后發(fā)現(xiàn)商品的品種、規(guī)格與專用發(fā)票所列不符,或質(zhì)量不符要求等情況,應(yīng)及時與供貨單位聯(lián)系,經(jīng)其同意后,由供貨單位開出退貨的紅字專用發(fā)票,辦理退貨手續(xù),然后將商品退還供貨單位,作進貨退出處理。

  四、購進商品退補價的核算

  零售企業(yè)購進商品后,有時會收到供貨單位開來的更正發(fā)票,更正其開錯的商品貨款。更正商品貨款有兩種情況,一種是只更正購進價格,另一種是既更正購進價格,又更正零售價格,以下分別講述這兩種情況的核算方法。

  (一)只更正購進價格的核算

  當供貨單位開來更正發(fā)票時,由于只更正購進價格,沒有影響到商品的零售價格,因此,核算時應(yīng)調(diào)整“商品進銷差價”賬戶,而不能調(diào)整“庫存商品”賬戶。若是供貨單位退還貸款,應(yīng)根據(jù)其紅字專用發(fā)票沖減商品采購額和進項稅額。用紅字借記“商品采購”賬戶和“應(yīng)交稅金”賬戶;貸記“應(yīng)收賬款”賬戶;同時還要增加商品的進銷差價,用紅宇借記“商品進銷差價”賬戶;貸記“商品采購”賬戶。若是供貨單位補收貨款,則應(yīng)根據(jù)專用發(fā)票增加商品采購額和進項稅額,借記“商品采購”賬戶和“應(yīng)交稅金”賬戶;貸記“應(yīng)付賬款”賬戶,同時還要減少商品的進銷差價,借記“商品進銷差價”賬戶;貸記“商品采購”賬戶。

  [例]光明商廈日前從上海五金公司購進鋼絲鉗1000把,每把購進單價9.60元,零售單價12.50元,商品已由五金柜驗收入庫,現(xiàn)收到供貨單位更正專用發(fā)票,鋼絲鉗每把批發(fā)單價應(yīng)為9.40元,應(yīng)退貨款200元,增值稅額34元。

  沖減商品采購額和進項稅額,作分錄如下:

  借:商品采購—上海五金公司 200(加框)
    應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進項稅額 34(加框)
    貸:應(yīng)收賬款—上海五金公司 234(加框)

 、谕瑫r調(diào)整商品進銷差價,作分錄如下:

  借:商品進銷差價—五金柜   200(加框)
    貸:商品采購—上海五金公司  200(加框)

  (二)購進價格和香售價格同時更正的核算

  當供貨單位由于商品品種、等級搞錯等原因而開錯價格,事后開來更正發(fā)票需要更正批發(fā)價和零售價,如因更正價格而使供貨單位應(yīng)退還貸款時,應(yīng)根據(jù)更正專用發(fā)票沖減商品采購額和進項稅額,其核算方法與只更正購進價格的核算方法相同,同時,還要沖減庫存商品的售價金額和進價成本,應(yīng)用紅字接更正后售價金額與原入賬售價金額的差額借記“庫存商品”賬戶;按應(yīng)退貨款的數(shù)額,貸記“商品采購”賬戶;并按照更正后進銷差價與原入賬進銷差價的差額,貸記“商品進銷差價”賬戶。如因更正價格而供貨單位應(yīng)補收貨款時,應(yīng)根據(jù)其開來的更正發(fā)票增加商品采購額和進項稅額,其核算方法與更正購進價格的核算方法相同,同時還要增加庫存商品的售價金額和進價成本。接更正后售價金額與原入賬售價金額的差額借記“庫存商品”賬戶;按補收貸款數(shù)額貸記“商品采購”賬戶;按更正后進銷差價與原賬進銷差價的差額,貸記“商品進銷差價”賬戶。

  [例]中興商廈日前從上海百貨公司購進尼龍自開傘400把,每把購進單價15.00元,零售單價20.00元、商品已由百貨柜驗收入庫,現(xiàn)收到供貨單位更正專用發(fā)票,每把尼龍自開傘購進單價為14.00元,零售單價為18.80元,應(yīng)退貨款400元,增值稅額68元。

  (1)沖減商品采購額和進項稅額,作分錄如下:

  借:商品采購—上海百貨公司 400(加框)
    應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅一進項稅額  68(加框)
    貸:應(yīng)收賬款—上海百貨公司    468(加框)

  (2)同時沖減庫存商品的售價金額和進價成本,作分錄如下;

  借:庫存商品—百貨柜      480(加框)
    貸:商品采購—上海百貨公司     400(加框)
      商品進銷差價—百貨柜     80(加框)

  五、購進商品發(fā)生短缺和溢余的核算

  零售企業(yè)在購進商品時,必須嚴格堅持商品驗收制度,認真負責地驗收商品的數(shù)量和質(zhì)量。營業(yè)柜組在驗收過程中,發(fā)現(xiàn)商品數(shù)量有短缺或溢余時,若是同城購進的商品即可與供貨單位聯(lián)系,或從對方補回其少發(fā)的商品,或?qū)Ψ蕉喟l(fā)的商品退還,這樣在會計核算上就不反映商品的短缺或溢余;若是從異地購進的商品,一時難以查明原因,應(yīng)由驗收柜組填制“商品購進短缺溢余報告”,財會部門據(jù)以按進價將短缺或溢余的商品先記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶,并按實收商品數(shù)量的售價金額借記“庫存商品”賬戶。查明原因后的核算方法同批發(fā)企業(yè)相同,即區(qū)別各種不同的原因從“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶,轉(zhuǎn)入各有關(guān)的賬戶。

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