二、特定外幣制遠(yuǎn)期契約的防險會計處理
特定遠(yuǎn)期契約是指今日締約而在日后履行的購銷定貨合同，它是在今日已經(jīng)確定的一筆債權(quán)債務(wù)，而不是今日已交貨只待日后付款的應(yīng)收應(yīng)付帳款。其多見于大型設(shè)備的購銷業(yè)務(wù)，可能要二、三年才交貨，跨越的時間更長，風(fēng)險程度更高，運(yùn)用期匯合同防險很有必要。特定外幣制遠(yuǎn)期契約防險會計與第一種類型應(yīng)收應(yīng)付款防險會計有所不同：即升水、貼水和期匯合同損益都要遞延到交貨日合并入購銷業(yè)務(wù)的本身購銷價格之內(nèi)。因為在上述第一種類型中，一項商品的購銷是在交易日人帳的，也即在貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移日人帳，但特定制遠(yuǎn)期契約與此不同，期匯合同成立日，其相應(yīng)的購銷合同尚末履行，期匯的升、貼水和合同損益的歸屬期不在期匯合同訂立期及中間各決算期，要到交易日所屬的會計期間，才在購銷貨價內(nèi)加以接受。
例：長江公司l9x8年6月1日接受美國A公司訂購機(jī)械設(shè)備一套，定值1000000美元，預(yù)計在l9×9年3月1日交貨并結(jié)清貨款，預(yù)計該設(shè)備的制造成本為6000000元人民幣，長江公司預(yù)計美元的長期趨勢將變軟，故于同日向銀行預(yù)約在270天遠(yuǎn)期匯率為1美元=8.25人民幣元售出1000000美元。有關(guān)即期匯率的行情如下：19×8年6月1日 期匯訂約日 1美元=8.30人民幣元；I9x8年12月31日決算日 1美元=8.20人民幣元；19x9年3月1日 交貨了結(jié)日 1美元二8.10人民幣元。
1、19×8年6月1日期匯訂約時，
借：應(yīng)收帳款 8250000（1000000×8.25）
遞延貼水 50000
貸：應(yīng)付外匯帳款一美元戶 8300000（1000000×8.30）
預(yù)期付出的1000000美元是外幣制債務(wù)，按定約時的匯率亂30入帳，今后會有調(diào)整；到朔收人的人民幣帳款按鎖定的270天遠(yuǎn)期匯率8.25確認(rèn)債權(quán)金額，此數(shù)始終不變。
2、19×8年12月31日決算日，按亂20的即期匯率確認(rèn)匯兌損益，
借：應(yīng)付外匯帳款——美元戶 100000[1000000×（8.30-8.20）]
貸：遞延匯兌損益 100000
3、19×9年3月1日，交貨了結(jié)，
�。�1）按即期匯率8.10確認(rèn)匯兌損益
借：應(yīng)付外匯帳款——美元戶100000[1000000×（8.20-8.10）]
貸：遞延匯兌損益 100000
�。�2）以出口設(shè)備收人的1000000美元抵付應(yīng)付期匯合同的外匯帳款，同時結(jié)轉(zhuǎn)出口產(chǎn)品的銷售成本，
借：應(yīng)付外匯帳款——美元戶 8100000（1000000×8.10）
貸：出口產(chǎn)品銷售收入 81000000
借：出口產(chǎn)品銷售成本 6000000
貸：產(chǎn)成品 6000000
�。�3）收回期匯合同上應(yīng)收的人民幣帳款，
借：銀行存款 8250000
貸：應(yīng)收帳款 8250000
（4）將遞延貼水、匯兌損益并入出口產(chǎn)品銷售收入，
借：出口產(chǎn)品銷售收入 50000
貸：遞延貼水 50000
借：遞延匯兌損益 200000
貸：出口產(chǎn)品銷售收入 200000
可以看出，作防險處理后，銷售毛利為2250000元。如當(dāng)初末作期匯防險，交貨了結(jié)日按8.10的匯率結(jié)算，銷售毛利為2100000元。如果匯率波動幅度更大，則冒的風(fēng)險也更大。作期匯防險后，匯率的漲跌對企業(yè)已無影響，收人的外幣總是拿去期匯市場交割付出，風(fēng)險已轉(zhuǎn)移，而收人的人民幣數(shù)早已鎖定在防險匯率上了。