當(dāng)回購價(jià)格在銷售回購協(xié)議中已確定時(shí),由于售出商品價(jià)格變動(dòng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬均由銷售方承擔(dān),與購買方無關(guān),且銷售方對(duì)售出的商品實(shí)施控制,所以這種情況不符合商品銷售收入確認(rèn)的前兩個(gè)條件,此時(shí)銷售回購的實(shí)質(zhì)不是一種銷售,而是一項(xiàng)融資交易,不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。
按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”科目,核算發(fā)出商品的銷售價(jià)格與實(shí)際成本及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額,企業(yè)在發(fā)出商品時(shí),按實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款,借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”等,按庫存商品的實(shí)際成本,或固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,貸記“庫存商品”、“固定資產(chǎn)清理”等,按增值稅發(fā)票上的增值稅額,或銷售不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅,貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”、“應(yīng)交稅金一營業(yè)稅”等,根據(jù)計(jì)算的有關(guān)稅金和附加,借記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”,貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交城建稅”、“其他應(yīng)交款一教育費(fèi)附加”,按借、貸方差額,貸記或借記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”。
如果回購價(jià)格大于原售價(jià),還應(yīng)在銷售與回購期內(nèi)按回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額計(jì)提利息費(fèi)用,借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”,貸記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”。如果回購價(jià)格小于原售價(jià),根據(jù)謹(jǐn)慎性原則,則不能計(jì)提財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)日后重新購回該商品時(shí),根據(jù)對(duì)方開據(jù)的增值稅專用發(fā)票,借記“物資采購”或“庫存商品”、“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等;同時(shí),將“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”科目的余額沖減或增加購回商品的成本。