“免、抵、退”稅辦法的會計處理實例（二）

　�。�4）按出口銷售額乘以征退稅率之差計算“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”=300*（17%-15%）=6萬元，作如下會計分錄：

　　借：產(chǎn)品銷售成本——進料加工貿易出口　60000

　　　貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）　60000

　�。�5）來料加工出口貨物免稅銷售的處理

　　借：應收外匯賬款（銀行存款）　5000000

　　　貸：產(chǎn)品銷售收入——來料加工貿易出口　5000000

　　（6）按出口銷售額比例分攤來料加工復出貨物耗用的國內料件進項稅額=[50/（100+300+50）]*85=9.44萬元，作如下會計分錄：

　　借：產(chǎn)品銷售成本——來料加工貿易出口　94400

　　　貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）　94400

　　（7）應納稅額的計算

　　本月應納稅額=17-（85-6-9.44）=-52.56萬元

　�。�8）應交稅金的處理

　　本月 “應交稅金——應交增值稅”  借方余額=85-（17+6+9.44）=52.56萬元

　　月末作如下分錄：

　　借：應交稅金——未交增值稅　 525600

　　　貸：應交稅金——應交增值稅（轉出多交增值稅）　525600

　　本月“應交稅金——未交增值稅”借方余額為52.56萬元戶，與計算免抵退的應納稅稅額一致，即為本期末留抵稅額。

　　2.2002年2月

　�。�1）按《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿易免稅證明》中注明的“免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額”4萬元，作如下會計分錄：

　　借：產(chǎn)品銷售成本 　-40000

　　貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）　-40000

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價*（出口貨物征稅稅率—出口貨物退稅稅率）—免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=0-4=-4<0，則2002年2月〈增值稅納稅申報表〉中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”為0，其絕對值結轉下期繼續(xù)抵扣。

　　（2）應納稅額的計算

　　本月應納稅額=0+（-4）-52.56=-56.56萬元