與《施工企業(yè)會計制度》、《施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務制度》等行業(yè)會計、財務制度相比,《建造合同》準則與《企業(yè)會計制度》對建造合同收入與費用的會計核算規(guī)定了不同的原則和方法。
施工企業(yè)在新舊會計制度轉(zhuǎn)換時,要根據(jù)新制度的要求對相關(guān)科目余額進行追溯調(diào)整,以實現(xiàn)新舊賬目的銜接。調(diào)賬前,先根據(jù)新制度的要求,設(shè)立新賬戶,然后分建造合同項目進行銜接調(diào)賬。其中,新“工程施工”賬戶應設(shè)置“合同成本”與“合同毛利”明細賬,并將“工程施工”舊賬科目的余額轉(zhuǎn)入“工程施工——合同成本”新賬科目。
一、某項目預計合同總收入大于預計合同總成本時,做如下賬項調(diào)整:
。1)恢復工程施工成本、確認工程施工毛利和工程結(jié)算金額,并調(diào)整期初損益
借:工程施工——合同成本(根據(jù)以前年度已經(jīng)確認的工程結(jié)算成本確定)
——合同毛利(按新制度計算確認的全部已完成工程合同毛利)
貸:工程結(jié)算(按以前年度已經(jīng)確認的工程結(jié)算收入確定)
利潤分配——未分配利潤
[(合同總收入—合同預計總成本)×完工進度-以前年度已經(jīng)確認的工程結(jié)算收入+以前年度已經(jīng)確認的工程結(jié)算成本]
若應調(diào)整的未分配利潤為負數(shù),“利潤分配——未分配利潤”應在借方。
。2)企業(yè)所得稅按納稅影響會計法時,應調(diào)整遞延稅款及期初損益
借:利潤分配——未分配利潤
貸:遞延稅款
{[(合同總收入-合同預計總成本)×完工進度-以前年度已經(jīng)確認的工程結(jié)算收入+以前年度已經(jīng)確認的工程結(jié)算成本]×所得稅率}
若上式計算的應調(diào)整遞延稅款為負數(shù),做相反會計分錄。
二、某項目預計合同總收入小于預計合同總成本時,做如下賬項調(diào)整:
。1)恢復工程施工成本、確認工程施工毛利和工程結(jié)算金額,并調(diào)整期初損益
借:工程施工——合同成本(根據(jù)以前年度已經(jīng)確認的工程結(jié)算成本確定)
利潤分配——未分配利潤
[(合同預計總成本-合同總收入)×完工進度-以前年度已經(jīng)確認的工程結(jié)算成本+以前年度已經(jīng)確認的工程結(jié)算收入]
貸:工程施工——合同毛利(計算確認的全部已完成工程合同毛利)
工程結(jié)算(按以前年度已經(jīng)確認的工程結(jié)算收入確定)
若應調(diào)整的未分配利潤為負數(shù),“利潤分配——未分配利潤”應在貸方。
。2)企業(yè)所得稅按納稅影響會計法計算時,若以前年度工程結(jié)算利潤總額為正數(shù),應調(diào)整遞延稅款及期初損益
借:遞延稅款(以前年度工程結(jié)算利潤總額×所得稅率)
貸:利潤分配——未分配利潤
若以前年度工程結(jié)算利潤總額為負數(shù)即虧損,不做調(diào)整。
。3)確定未完施工預計合同損失,計提合同預計損失準備
借:利潤分配——未分配利潤[(合同預計總成本-合同總收入)×(1-完工進度)]
貸:存貨跌價準備——合同預計損失準備
三、根據(jù)期初損益的調(diào)整情況,補提盈余公積金
借:利潤分配——未分配利潤
貸:盈余公積——法定盈余公積
——法定公益金
——法定盈余公積
因調(diào)減期初損益而沖減多提盈余公積金,做相反會計分錄。