國務院發(fā)布并于2001年1月1日開始實施的《企業(yè)財務會計報告條例》（以下簡稱《條例》），是新《會計法》的配套法規(guī)，它的發(fā)布實施是我國會計制度深化改革的重要標志?！稐l例》對構成會計報表的六大會計要素作出重新規(guī)定，為提高會計報表信息質量，深化會計改革提供了法律依據(jù)。認真學習《條例》，對六大會計要素進行重新認識和正確理解，是貫徹執(zhí)行新《會計法》和《條例》的基本前提和重要基礎，也是會計工作者當前迫切需要解決的重要課題。本文僅就資產負債表會計要素（《條例》第二章第九條各款）的理解提出自己新的認識和看法。

　　一、資產

　　《條例》對資產給出的定義是：“資產，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。”

　　《條例》的這一定義，比照1993年實施的《企業(yè)會計準則》（以下簡稱《準則》）中對資產的定義“資產是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產、債權和其他權利”，兩者有很大不同。其差別主要表現(xiàn)在：《條例》中強調資產是由“過去的交易、事項形成”的資源，以及強調資產“預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”，而《準則》均無此限定?！稖蕜t》中強調資產是“能以貨幣計量”的經(jīng)濟資源，以及指明資產“包括各種財產、債權和其他權利”，而《條例》則無此說明。

　　從上述差別入手，可以幫助我們加深對資產本質特征的理解，提高對資產概念的認識。

　?。ㄒ唬┵Y產是由過去的交易、事項形成的資源。資產是由過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，它不是由現(xiàn)在正在進行而沒有完成的，或未來將進行的交易、事項形成的企業(yè)資源。例如，企業(yè)已與某公司簽署了購入某原料的購銷合同，這一業(yè)務屬于正在進行。但還沒有形成企業(yè)擁有該資源的結果；再如，企業(yè)的一項未決訴訟雖已有勝訴把握，屆時可得到百萬元的賠償，但這也不是資產，只能是或有資產。因此均不能列入資產負債表中資產項下。

　?。ǘ┵Y產是預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產是資源的一部分，但資源不等于資產，只有預期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源才是資產，這是資產內在的本質特征。企業(yè)擁有或控制資產的目的是取得資產的效能，這一效能將會給企業(yè)帶來凈現(xiàn)金流入。不具備這一特征的不應屬于資產。例如，某企業(yè)因盲目引進，使進口的自動生產線中的后道工序的設備無法使用，價值60萬元，閑置了近十年，而在這十年的會計報表中都將其按未提折舊的價值列入固定資產項下。顯然，這種列示沒有客觀反映企業(yè)資產的情況，虛增了資產，少列了費用，影響了會計信息的真實性。因而，在新頒的《企業(yè)會計制度》中，對于長期閑置不用，且已無轉讓價值的固定資產應全額計提減值準備，就是基于這一概念。

　　（三）以貨幣計量并不是資產獨有的特征。我們知道，會計信息與其他信息最大的區(qū)別之一就是其計量手段主要是貨幣計量，這是包括資產在內的六大會計要素計量的共同特征。也就是說，只要是會計核算的對象，就一定以貨幣為主要計量單位。因此不必在資產定義中特指。更何況，“貨幣計量”本就是會計的一項基本假設，沒有再在要素定義中重復的必要。

　?。ㄋ模┵Y產的表現(xiàn)形式要比財產、債權和其他權利更為廣泛。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，資產的表現(xiàn)形式不僅局限于以上三種形式，而是更為多樣和復雜，對資產的確認和計量也會更加復雜。例如，企業(yè)為引進人才所作的未來物質上的承諾，決不能簡單理解為無償贈予的行為。因為人力資源能夠給企業(yè)帶來預期的經(jīng)濟利益，對人力資源的投資理應屬于資本性投資行為，即對人力資源的投資應作為資產予以確認和計量。再如，新《企業(yè)會計制度》中已把專利權、非專利技術等均列為可辨認的無形資產，也就是說它可以為企業(yè)帶來預期的經(jīng)濟利益?？梢姡稐l例》未對資產形式作出限定，可為今后資產內涵的發(fā)展留有空間。

　?。ㄎ澹┵Y產類型的重新劃分是資產新定義的具體體現(xiàn)?！稐l例》中在資產定義之后，將資產負債表上資產項劃分為：流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資產五項。與以前的資產項相比較，少了遞延資產。是不是遞延資產被歸集到其他資產之中呢？筆者的理解是：按照遞延資產的原定義，“指不能全部計入當期損益，應當在以后年度內分期攤銷的各項費用”。結合資產的新定義，我們不難理解，遞延資產其實是一次性支出的費用，它不會給企業(yè)帶來預期經(jīng)濟利益，它是已經(jīng)耗費并需在今后若干期間平均分攤的費用。按新《企業(yè)會計制度》，可并入“長期待攤費用”科目處理?！稐l例》對資產的重新分類是資產定義的具體體現(xiàn)，適應了經(jīng)濟的發(fā)展，將促進會計報表信息質量的提高。

　　二、負債

　　《條例》對負債給出的定義是：“負債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企出?！薄稖蕜t》的定義為：“負債是企業(yè)所承擔的能以貨幣計量、需以資產或勞務償付的債務。”

　　兩定義的差別主要表現(xiàn)在：《條例》中強調負債是“指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務”，以及“履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)”；而《準則》均無此規(guī)定。《準則》中強調“能以貨幣計量”，以及指明“需以資產或勞務償付的債務”；而《條例》則無此說明。

　　根據(jù)以上兩定義的差別，我們可加深對負債本質的認識和理解。

　　（一）負債是過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務。負債應是由過去的交易、事項形成的當前實實在在存在的義務。它既不是過去發(fā)生過的而現(xiàn)在已不再存在的義務，也不是未來可能發(fā)生的義務。如，未決訴訟中若因敗訴而可能承擔的經(jīng)濟賠償義務，只是一種或有負債而已。

　?。ǘ┲挥蓄A期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的義務才是負債。負債是現(xiàn)時義務，但現(xiàn)時義務不都是負債。只有現(xiàn)時義務預期會導致經(jīng)濟利益流出的，才是負債。例如，企業(yè)簽署的購銷合同中規(guī)定了雙方的責任義務條款，但這些義務在履行前因未形成交易而沒有計量且并未導致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出，所以不構成負債。如果因企業(yè)沒有履行合同而給對方帶來損失，按照合同條款規(guī)定并經(jīng)司法裁定，則企業(yè)因違約責任帶來的經(jīng)濟賠償義務才是負債，因為這一現(xiàn)時義務會使經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

　?。ㄈ澳芤载泿庞嬃俊笔菚嬓畔⒌墓餐卣?，而非負債所獨有。因而如前所述，無需在定義中加以特指。

　　（四）負債多以資產或勞務償還，但償還方式不只是資產或勞務。在特殊情況下，企業(yè)負債可以用其他方式償還。例如，當前的債轉股，是我國為幫助國企脫困，促進國企改制實行的過渡性措施。對于負債企業(yè)，是以改變債務為股權來償還負債的。這種方式比照一般償還方式而言，其經(jīng)濟利益的現(xiàn)時流出雖然沒有，但因債權人已成為企業(yè)的股東，因而預期給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益流出也轉變?yōu)橹鹌诘姆旨t派息。因而《條例》不強調“需以資產或勞務償付”可有一定的靈活性。

　　三、所有者權益

　　《條例》對所有者權益給出的定義是：“所有者權益，是指所有者在企業(yè)資產中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產減去負債后的余額?！薄稖蕜t》對所有者權益的定義為：“所有者權益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產的所有權，包括企業(yè)投資人對企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等?！?br>
　　兩定義的差別主要表現(xiàn)在：《條例》強調所有者權益是“指所有者在企業(yè)資產中享有的經(jīng)濟利益”，以及說明“其金額為資產減去負債后的余額”；而《準則》中無此規(guī)定?！稖蕜t》中強調：所有者權益“是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產的所有權”，以及具體指明“包括企業(yè)投資人對企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤”；而《條例》的說明則有所不同。

　　從以上兩定義的差別，可對所有者權益作如下理解。

　?。ㄒ唬┧姓邫嘁媸撬姓咴谄髽I(yè)中享有的經(jīng)濟利益，所有者權益屬于異變財產所有權。財產所有權是對其財產的占有、使用、收益與處分，并排除他人干涉的權利?，F(xiàn)代企業(yè)制度中的所有者權益屬于產權范疇，但不同于一般產權。例如，個人所有的房屋可自用、可捐贈、可出租、可賣掉，其權利在法定范圍內不受干涉。而屬于企業(yè)投資人的所有者權益卻不同于一般產權，如投資不得任意抽回，收益不能任意使用等。所以新定義將其表述為“所有者在企業(yè)資產中享有的經(jīng)濟利益”，比原定義“是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產的所有權”更能體現(xiàn)其本質特征，是對企業(yè)資產的要求權。

　?。ǘ┧姓咴谄髽I(yè)資產中享有的不是全部的經(jīng)濟利益，而是剩余經(jīng)濟利益。新定義規(guī)定所有者權益的“金額為資產減去負債后的余額”。這一定義內容不僅明確了所有者權益的計算方法和數(shù)額，而且也明確了所有者在企業(yè)資產中享有的經(jīng)濟利益不是全部經(jīng)濟利益，而是剩余經(jīng)濟利益，同時又規(guī)定了所有者對企業(yè)資產的要求權的地位和順序。因為，站在債權人角度，企業(yè)的負債也是企業(yè)債權人對企業(yè)資產的要求權，而所有者權益這一要求權排在債權人對資產的要求權之后，為 “資產減去負債后的余額”，即剩余經(jīng)濟利益。

　?。ㄈ┧姓邫嘁娴男问接卸喾N，但任何單獨某一種不能被確認為所有者權益。新定義中摒棄了原定義中所有者權益的外延表述，這并不意味著所有者權益的表現(xiàn)形式有根本變化，而是定義應反映其本質特征。由于原定義中未明確規(guī)定所有者權益金額的確定，而易使人們對“包括企業(yè)投資人對企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等”的定義內容造成誤解。例如，已知實收資本為500萬元，可否認為已知所有者權益為500萬元呢？顯然，按照原定義就不夠明確。

　　綜上所述，《條例》中對會計要素進行的重新定義，需要會計人員加深認識和理解，才能保證會計報表信息的真實性和有用性。