四、現(xiàn)金流量表

　　現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定期間現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出信息的會(huì)計(jì)報(bào)表。編制現(xiàn)金流量表的目的，是會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息，以便于報(bào)表使用費(fèi)了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)來(lái)來(lái)現(xiàn)金流量。

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量的概念

　　1.現(xiàn)金

　　現(xiàn)金流量表所涉及的第一個(gè)概念，便是現(xiàn)金的概念，這里所說(shuō)的現(xiàn)金是廣義的現(xiàn)金，包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)流動(dòng)性及變現(xiàn)性很強(qiáng)的的庫(kù)存現(xiàn)金，可以隨時(shí)用于支付的款項(xiàng)及短期投資。在具體編制現(xiàn)金流量表時(shí)，會(huì)計(jì)人員可以將短期投資中易變現(xiàn)的部分作為現(xiàn)金等價(jià)物，如果短期投資很少或短期投資的變現(xiàn)性也可以 不以貨幣資金為基礎(chǔ)進(jìn)行編制。 會(huì)計(jì)上所說(shuō)的現(xiàn)金通常指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。而現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”不僅包括“現(xiàn)金”賬戶(hù)核算的庫(kù)存現(xiàn)金，還包括企業(yè)“銀行存款”賬戶(hù)核算的存入金融企業(yè)、隨時(shí)可以用于支付的存款，也包括“其他貨幣資金”賬戶(hù)核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等其他貨幣資金。應(yīng)注意的是，銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時(shí)用于支付的存款，如，不能隨時(shí)支取的定期存款等，不應(yīng)作為現(xiàn)金，而應(yīng)列作投資；提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。

　　2、現(xiàn)金等價(jià)物

　　現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資?，F(xiàn)金等價(jià)物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。如，企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購(gòu)買(mǎi)短期債券，在需要現(xiàn)金時(shí)，隨時(shí)可以變現(xiàn)。 一項(xiàng)投資被確認(rèn)為現(xiàn)金等價(jià)物必須同時(shí)具備四個(gè)條件：期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小。其中，期限較短，一般是指從購(gòu)買(mǎi)日起，三個(gè)月內(nèi)到期。例如可在證券市場(chǎng)上流通的三個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資等。

　　3.現(xiàn)金流量

　　現(xiàn)金流量是某一段時(shí)期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。如企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、出售固定資產(chǎn)、向銀行借款等取得現(xiàn)金，形成企業(yè)的現(xiàn)金流入；購(gòu)買(mǎi)原材料、接受勞務(wù)、購(gòu)建固定資產(chǎn)、對(duì)外投資、償還債務(wù)等而支付的現(xiàn)金等，形成企業(yè)的現(xiàn)金流出。現(xiàn)金流量信息能夠表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況是否良好，資金是否緊缺，企業(yè)償付能力大小，從而為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者提供非常有用的信息。 應(yīng)該注意的是，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出，如：企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量；同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，比如，企業(yè)用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)將于3個(gè)月內(nèi)到期的國(guó)庫(kù)券。

　?。ǘ╆P(guān)于現(xiàn)金流量的分類(lèi)

　　本準(zhǔn)則將現(xiàn)金流量分為三類(lèi)，即：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。 根據(jù)上述定義，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍很廣，它包括了企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。就工商企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營(yíng)性租賃、購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)、廣告宣傳、推銷(xiāo)產(chǎn)品、交納稅款等等。 各類(lèi)企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)不同，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的認(rèn)定存在一定差異，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行合理歸類(lèi)。由于金融保險(xiǎn)企業(yè)比較特殊，本準(zhǔn)則對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的認(rèn)定作了提示。

　　2.投資活動(dòng) 投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。 投資活動(dòng)主要包括：取得和收回投資、分得的股利及利息、購(gòu)建和處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)等等。

　　3.籌資活動(dòng) 籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。 這里所說(shuō)的資本，包括實(shí)收資本（股本）、資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）。與資本有關(guān)的現(xiàn)金流入和流出項(xiàng)目，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤(rùn)等。 這里“債務(wù)”是指企業(yè)對(duì)外舉債所借入的款項(xiàng)，如發(fā)行債券、向金融企業(yè)借入款項(xiàng)以及償還債務(wù)等。

　?。ㄈ╆P(guān)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　1.銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

　　銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金一般包括：收回當(dāng)期的銷(xiāo)售貨款和勞務(wù)收入款，收回前期銷(xiāo)售貨款和勞務(wù)收入款，以及轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收票據(jù)所取得的現(xiàn)金收入等。發(fā)生銷(xiāo)貨退回而支付的現(xiàn)金應(yīng)從銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)收入款中扣除。 本項(xiàng)目不包括隨銷(xiāo)售收入和勞務(wù)收入一起收到的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。這部分稅款已單設(shè)項(xiàng)目反映。 企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)售貨款或勞務(wù)收入款可用如下公式計(jì)算得出： 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收入+當(dāng)期收到前期的應(yīng)收賬款+當(dāng)期收到前期的應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期的預(yù)收賬款－當(dāng)期因銷(xiāo)售退回而支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷(xiāo)的壞賬損失 上述公式中的各項(xiàng)目，包括與商品銷(xiāo)售和提供勞務(wù)收入同時(shí)應(yīng)收的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　2.收到的租金

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)收到的經(jīng)營(yíng)租賃的租金收入。

　　3.收到的稅費(fèi)返還

　　反映企業(yè)實(shí)際收到的增值稅、所得稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等。

　　4.收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述現(xiàn)金流入外，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金收入，如收到的或沒(méi)收的出租、出借包裝物的押金，罰款收入，銀行存款利息收入，以及流動(dòng)資產(chǎn)損失中所獲取的賠償款項(xiàng)。

　　5.購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，包括當(dāng)期購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金、當(dāng)期支付的前期購(gòu)買(mǎi)商品的應(yīng)付款以及為購(gòu)買(mǎi)商品而預(yù)付的現(xiàn)金等。包括因購(gòu)買(mǎi)商品或接受勞務(wù)而同時(shí)支付的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額。 企業(yè)當(dāng)期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金可通過(guò)以下公式計(jì)算得出： 購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付票據(jù)+當(dāng)期預(yù)付的賬款-當(dāng)期因購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金

　　6.經(jīng)營(yíng)租賃所支付的現(xiàn)金

　　企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃所支付的租金按當(dāng)期實(shí)際支付的款項(xiàng)反映。

　　7.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)以現(xiàn)金方式支付給職工的工資和為職工支付的其他現(xiàn)金。支付給職工的工資包括工資、獎(jiǎng)金以及各種補(bǔ)貼等；為職工支付的其他現(xiàn)金，如企業(yè)為職工交納的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險(xiǎn)金及住房公積金等。但應(yīng)注意，企業(yè)支付給離退休人員的費(fèi)用以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費(fèi)用應(yīng)在“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。支付的在建工程人員的工資及獎(jiǎng)金在“購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

　　8.實(shí)際交納的增值稅款

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際交納的增值稅稅款。 投資活動(dòng)支付的增值稅應(yīng)在投資活動(dòng)現(xiàn)金流量中列示，不在本項(xiàng)目中反映。

　　9.支付的所得稅款

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際交納的所得稅。

　　10.支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費(fèi)

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定于當(dāng)期實(shí)際支付的除增值稅、所得稅以外的其他各種稅款。包括本期發(fā)生并實(shí)際支出的稅金和當(dāng)期支付以前各期發(fā)生的稅金以及預(yù)付的稅金。 對(duì)有關(guān)投資項(xiàng)目發(fā)生的稅金支出，不應(yīng)列為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，應(yīng)在有關(guān)投資項(xiàng)目中列示。如交納的投資方向調(diào)節(jié)稅，應(yīng)在“購(gòu)建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

　　11.支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　　除上述主要項(xiàng)目外，企業(yè)還有一些項(xiàng)目，如支付罰款、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、銀行存款手續(xù)費(fèi)等管理項(xiàng)目的現(xiàn)金支出，可在“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

　?。ㄋ模┩顿Y活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　1.收回投資所收到的現(xiàn)金

　　企業(yè)收回的投資款項(xiàng)中包括兩部分內(nèi)容，一是投資本金，二是投資收益。除投資本金在本項(xiàng)目反映外，與投資本金一起收回的投資收益也應(yīng)在本項(xiàng)目反映。但債券投資本金與利息，一般易于分清，其債券利息收入應(yīng)與本金分開(kāi)，在“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中單獨(dú)反映。

　　2.分得股利或利潤(rùn)所收到的現(xiàn)金

　　本項(xiàng)目反映因?qū)ν馔顿Y而分得的股利或利潤(rùn)。

　　3.取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)債券投資所取得的現(xiàn)金利息收入。包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債券投資，其利息收入也應(yīng)在本項(xiàng)目中反映。

　　4.處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額

　　本項(xiàng)目反映出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金扣除為出售這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。本項(xiàng)目還包括固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損的變賣(mài)收益以及遭受災(zāi)害而收到的保險(xiǎn)賠償收入等。 如果處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出項(xiàng)目反映，列在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中。

　　5.購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

　　企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而支付的款項(xiàng)，包括購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備所支付的現(xiàn)金及增值稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出。 購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)購(gòu)入或自創(chuàng)取得各種無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)金支出。購(gòu)建固定資產(chǎn)項(xiàng)目中，不包括融資租賃租入固定資產(chǎn)所支付的租金。融資租賃租入固定資產(chǎn)所支付的租金，應(yīng)在籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量中反映。

　　6.權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股票等權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金。

　　7.債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的債券而支付的現(xiàn)金。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)債券的價(jià)款中含有債券利息的，以及溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入的，均按實(shí)際支付的金額反映。

　　8.其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收入與支出

　　除上述各項(xiàng)投資活動(dòng)以外，企業(yè)還會(huì)發(fā)生一些其他投資活動(dòng)項(xiàng)目的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出。這些收入和支出分別在“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目和“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目和“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

　?。ㄎ澹┗I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　1.吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)通過(guò)發(fā)行股票等方式籌集資本所收到的現(xiàn)金。其中，股份有限公司公開(kāi)募集股份，須委托金融企業(yè)進(jìn)行公開(kāi)發(fā)行，由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、印刷費(fèi)等費(fèi)用，從發(fā)行股票取得的現(xiàn)金收入中扣除，以?xún)纛~列示。

　　2.發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)發(fā)行債券籌集資金收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目以發(fā)行債券實(shí)際收到的現(xiàn)金列示。委托金融企業(yè)發(fā)行債券所花費(fèi)的費(fèi)用，應(yīng)與發(fā)行股票所花費(fèi)的費(fèi)用一樣處理，即，發(fā)行債券取得的現(xiàn)金，應(yīng)扣除代理發(fā)行公司代付的費(fèi)用后的凈額列示。

　　3.借款收到的現(xiàn)金

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款所收到的現(xiàn)金。

　　4.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金，包括：歸還金融企業(yè)借款、償付企業(yè)到期的債券等。 本項(xiàng)目按企業(yè)當(dāng)期實(shí)際支付的償債金額填列。對(duì)于以非現(xiàn)金償付的債務(wù)應(yīng)在報(bào)表附注中說(shuō)明。 因借款而發(fā)生的利息支出，不在本項(xiàng)目反映，而列入“償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。

　　5.發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)為發(fā)行股票、債券或向金融企業(yè)借款等籌資活 動(dòng)發(fā)生的各種費(fèi)用，如咨詢(xún)費(fèi)、公證費(fèi)、印刷費(fèi)等。這里所說(shuō)的現(xiàn) 金支出是指資金到達(dá)企業(yè)之前發(fā)生的前期費(fèi)用，不包括利息支出和 股利支出。前述委托金融企業(yè)發(fā)行股票或債券而由金融企業(yè)代付的 費(fèi)用，應(yīng)在籌資款項(xiàng)中抵扣，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。

　　6.分配股利或利潤(rùn)所支付的現(xiàn)金

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際支付的現(xiàn)金股利以及分配利潤(rùn)所支付的現(xiàn)金。

　?。╆P(guān)于現(xiàn)金流量表的編制

　　1.關(guān)于現(xiàn)金流量表的總額或凈額反映

　　現(xiàn)金流量一般應(yīng)當(dāng)以總額反映，從而全面揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。但對(duì)于那些待客戶(hù)收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項(xiàng)目的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出應(yīng)當(dāng)以?xún)纛~列示，反之，如果以總額反映，會(huì)對(duì)評(píng)價(jià)企業(yè)的支付能力和償還能力、分析企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量產(chǎn)生誤導(dǎo)。

　　2.關(guān)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)方法

　　編制現(xiàn)金流量表時(shí)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)方法有直接法和間接法。 這兩種方法通常也稱(chēng)為現(xiàn)金流量表的編制方法。直接法是通過(guò)現(xiàn)金收入和支出的主要類(lèi)別反映來(lái)自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。一般是以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。間接法是以本期凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支以及有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。 依據(jù)現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則規(guī)定，編制現(xiàn)金流量表應(yīng)采用直接法，同時(shí)要求在現(xiàn)金流量表附注披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

　?。ㄆ撸┈F(xiàn)金流量表的編制程序

　　1.工作底稿法

　　采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。 在直接法下，整個(gè)工作底稿縱向分成三段，第一段是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，其中又分為借方項(xiàng)目和貸方項(xiàng)目?jī)刹糠?；第二段是利?rùn)表項(xiàng)目；第三段是現(xiàn)金流量表項(xiàng)目。工作底稿橫向分為五欄，在資產(chǎn)負(fù)債表部分，第一欄是項(xiàng)目欄，填列資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目名稱(chēng)；第二欄是期初數(shù)，用來(lái)填列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期初數(shù)；第三欄是調(diào)整分錄的借方；第四欄是調(diào)整分錄的貸方；第五欄是期末數(shù)，用來(lái)填列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期末數(shù)。在利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表部分，第一欄也是項(xiàng)目欄，用來(lái)填列利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表項(xiàng)目名稱(chēng)；第二欄空置不填；第三、第四欄分別是調(diào)整分錄的借方和貸方；第五欄是本期數(shù)，利潤(rùn)表部分這一欄數(shù)字應(yīng)和本期利潤(rùn)表數(shù)字核對(duì)相符，現(xiàn)金流量表部分這一欄的數(shù)字可直接用來(lái)編制正式的現(xiàn)金流量表。 采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序是： 第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。 第二步，對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。調(diào)整分錄大體有這樣幾類(lèi)：第一類(lèi)涉及利潤(rùn)表中的收入、成本和費(fèi)用項(xiàng)目以及資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，通過(guò)調(diào)整，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入費(fèi)用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金基礎(chǔ)；第二類(lèi)是涉及資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項(xiàng)目，反映投資和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量；第三類(lèi)是涉及利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資項(xiàng)目，目的是將利潤(rùn)表中有關(guān)投資和籌資方面的收入和費(fèi)用列入到現(xiàn)金流量表投資、籌資現(xiàn)金流量中去。第四類(lèi)，還有一些調(diào)整分錄并不涉及現(xiàn)金收支，只是為了核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期末期初變動(dòng)。 在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的事項(xiàng)，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項(xiàng)目，借記表明現(xiàn)金流入，貸記表明現(xiàn)金流出。 第三步，將調(diào)整分錄不定期記入工作底稿中的相應(yīng)部分。 第四步，核對(duì)調(diào)整分錄，借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù) 第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。

　　2.T形賬戶(hù)法

　　采用T形賬戶(hù)法，就是以T形賬戶(hù)為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。采用T形賬戶(hù)法編制現(xiàn)金流量表的程序如下： 第一步，為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目（包括資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤(rùn)表項(xiàng)目）分別開(kāi)設(shè)T形賬戶(hù)，并將各自的期末期初變動(dòng)數(shù)過(guò)入各該賬戶(hù)； 第二步，開(kāi)設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶(hù)，每邊分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶(hù)一樣，過(guò)入期末期初變動(dòng)數(shù)； 第三步，以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動(dòng)，并據(jù)此編制調(diào)整分錄； 第四步，將調(diào)整分錄過(guò)入各式各樣T形賬戶(hù)，并進(jìn)行核對(duì)，該戶(hù)借貸相抵后的余額與原先過(guò)入的期末期初變動(dòng)數(shù)應(yīng)當(dāng)一致； 第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物” T形賬戶(hù)編制正式的現(xiàn)金流量表。

　?。ò耍╆P(guān)于報(bào)表附注披露的信息

　　1.不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng) 一定時(shí)期內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動(dòng)的信息，應(yīng)在報(bào)表附注中批露。這些投資和籌資活動(dòng)雖然不涉及現(xiàn)金收支，但對(duì)以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。如融資租賃設(shè)備，記入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶(hù)，當(dāng)期并不支付設(shè)備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定時(shí)期內(nèi)形成了一項(xiàng)固定的現(xiàn)金支出。不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)的業(yè)務(wù)主要有：以固定資產(chǎn)償還債務(wù)、以對(duì)外投資償還債務(wù)、以固定資產(chǎn)進(jìn)行長(zhǎng)期投資、以存貨償還債務(wù)、融資租賃固定資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)等。

　　2.將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量 正如前述，企業(yè)應(yīng)在報(bào)表附注中，通過(guò)債權(quán)債務(wù)變動(dòng)、存貨變動(dòng)、應(yīng)計(jì)及遞延項(xiàng)目、投資和籌資現(xiàn)金流量相關(guān)的收益或費(fèi)用項(xiàng)目，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。 在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整的主要項(xiàng)目包括：（1）計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬；（2）固定資產(chǎn)折舊；（3）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)；（4）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損益；（5）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失；（6）財(cái)務(wù)費(fèi)用；（7）投資損益；（8）遞延稅款；（9）存貨；（10）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目； （11）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目； （12）增值稅凈額。 調(diào)節(jié)公式是：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)+計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬+當(dāng)期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊+無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)+待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)+處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）+固定資產(chǎn)報(bào)廢損失+財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資損失（減：收益）+遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）+存貨的減少（減：增加）+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減，增加）+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）+增值稅增加凈額（減：減少凈額）+其他不減少現(xiàn)金的費(fèi)用、損失。 公式中的增值稅增加凈額，是指本期收到的增值稅款與支付的增值稅款之間的差額。 本準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)在報(bào)表附注中提供“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”信息，這是通過(guò)對(duì)現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金賬戶(hù)以及現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額與期初余額比較得來(lái)的。 很顯然，“現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金”等項(xiàng)，應(yīng)是指符合本準(zhǔn)則“現(xiàn)金”定義的現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金，不能隨時(shí)用于支付的存款，應(yīng)當(dāng)作為投資處理。附注中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”與現(xiàn)金流量表中最后一項(xiàng)“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”存在勾稽關(guān)系，即金額相等。