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四、現(xiàn)金流量表
現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定期間現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出信息的會(huì)計(jì)報(bào)表。編制現(xiàn)金流量表的目的,是會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息,以便于報(bào)表使用費(fèi)了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力,并據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)來來現(xiàn)金流量。
(一)現(xiàn)金流量的概念
1.現(xiàn)金
現(xiàn)金流量表所涉及的第一個(gè)概念,便是現(xiàn)金的概念,這里所說的現(xiàn)金是廣義的現(xiàn)金,包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物,是指企業(yè)流動(dòng)性及變現(xiàn)性很強(qiáng)的的庫存現(xiàn)金,可以隨時(shí)用于支付的款項(xiàng)及短期投資。在具體編制現(xiàn)金流量表時(shí),會(huì)計(jì)人員可以將短期投資中易變現(xiàn)的部分作為現(xiàn)金等價(jià)物,如果短期投資很少或短期投資的變現(xiàn)性也可以 不以貨幣資金為基礎(chǔ)進(jìn)行編制。 會(huì)計(jì)上所說的現(xiàn)金通常指企業(yè)的庫存現(xiàn)金。而現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”不僅包括“現(xiàn)金”賬戶核算的庫存現(xiàn)金,還包括企業(yè)“銀行存款”賬戶核算的存入金融企業(yè)、隨時(shí)可以用于支付的存款,也包括“其他貨幣資金”賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等其他貨幣資金。應(yīng)注意的是,銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時(shí)用于支付的存款,如,不能隨時(shí)支取的定期存款等,不應(yīng)作為現(xiàn)金,而應(yīng)列作投資;提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款,則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。
2、現(xiàn)金等價(jià)物
現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。現(xiàn)金等價(jià)物雖然不是現(xiàn)金,但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大,可視為現(xiàn)金。如,企業(yè)為保證支付能力,手持必要的現(xiàn)金,為了不使現(xiàn)金閑置,可以購買短期債券,在需要現(xiàn)金時(shí),隨時(shí)可以變現(xiàn)。 一項(xiàng)投資被確認(rèn)為現(xiàn)金等價(jià)物必須同時(shí)具備四個(gè)條件:期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小。其中,期限較短,一般是指從購買日起,三個(gè)月內(nèi)到期。例如可在證券市場(chǎng)上流通的三個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資等。
3.現(xiàn)金流量
現(xiàn)金流量是某一段時(shí)期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。如企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)、出售固定資產(chǎn)、向銀行借款等取得現(xiàn)金,形成企業(yè)的現(xiàn)金流入;購買原材料、接受勞務(wù)、購建固定資產(chǎn)、對(duì)外投資、償還債務(wù)等而支付的現(xiàn)金等,形成企業(yè)的現(xiàn)金流出?,F(xiàn)金流量信息能夠表明企業(yè)經(jīng)營狀況是否良好,資金是否緊缺,企業(yè)償付能力大小,從而為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者提供非常有用的信息。 應(yīng)該注意的是,企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出,如:企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金,是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換,并未流出企業(yè),不構(gòu)成現(xiàn)金流量;同樣,現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量,比如,企業(yè)用現(xiàn)金購買將于3個(gè)月內(nèi)到期的國庫券。
(二)關(guān)于現(xiàn)金流量的分類
本準(zhǔn)則將現(xiàn)金流量分為三類,即:經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
1.經(jīng)營活動(dòng) 經(jīng)營活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。 根據(jù)上述定義,經(jīng)營活動(dòng)的范圍很廣,它包括了企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。就工商企業(yè)來說,經(jīng)營活動(dòng)主要包括:銷售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、購買商品、接受勞務(wù)、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等等。 各類企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)不同,對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的認(rèn)定存在一定差異,在編制現(xiàn)金流量表時(shí),應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況,對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行合理歸類。由于金融保險(xiǎn)企業(yè)比較特殊,本準(zhǔn)則對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的認(rèn)定作了提示。
2.投資活動(dòng) 投資活動(dòng)是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。 投資活動(dòng)主要包括:取得和收回投資、分得的股利及利息、購建和處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)等等。
3.籌資活動(dòng) 籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。 這里所說的資本,包括實(shí)收資本(股本)、資本溢價(jià)(股本溢價(jià))。與資本有關(guān)的現(xiàn)金流入和流出項(xiàng)目,包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等。 這里“債務(wù)”是指企業(yè)對(duì)外舉債所借入的款項(xiàng),如發(fā)行債券、向金融企業(yè)借入款項(xiàng)以及償還債務(wù)等。
?。ㄈ╆P(guān)于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金一般包括:收回當(dāng)期的銷售貨款和勞務(wù)收入款,收回前期銷售貨款和勞務(wù)收入款,以及轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)所取得的現(xiàn)金收入等。發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金應(yīng)從銷售商品或提供勞務(wù)收入款中扣除。 本項(xiàng)目不包括隨銷售收入和勞務(wù)收入一起收到的增值稅銷項(xiàng)稅額。這部分稅款已單設(shè)項(xiàng)目反映。 企業(yè)當(dāng)期銷售貨款或勞務(wù)收入款可用如下公式計(jì)算得出: 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品或提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收入+當(dāng)期收到前期的應(yīng)收賬款+當(dāng)期收到前期的應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期的預(yù)收賬款-當(dāng)期因銷售退回而支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失 上述公式中的各項(xiàng)目,包括與商品銷售和提供勞務(wù)收入同時(shí)應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額。
2.收到的租金
本項(xiàng)目反映企業(yè)收到的經(jīng)營租賃的租金收入。
3.收到的稅費(fèi)返還
反映企業(yè)實(shí)際收到的增值稅、所得稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等。
4.收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述現(xiàn)金流入外,與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金收入,如收到的或沒收的出租、出借包裝物的押金,罰款收入,銀行存款利息收入,以及流動(dòng)資產(chǎn)損失中所獲取的賠償款項(xiàng)。
5.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金,包括當(dāng)期購買商品支付的現(xiàn)金、當(dāng)期支付的前期購買商品的應(yīng)付款以及為購買商品而預(yù)付的現(xiàn)金等。包括因購買商品或接受勞務(wù)而同時(shí)支付的增值稅銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額。 企業(yè)當(dāng)期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金可通過以下公式計(jì)算得出: 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付票據(jù)+當(dāng)期預(yù)付的賬款-當(dāng)期因購貨退回收到的現(xiàn)金
6.經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金
企業(yè)經(jīng)營租賃所支付的租金按當(dāng)期實(shí)際支付的款項(xiàng)反映。
7.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映企業(yè)以現(xiàn)金方式支付給職工的工資和為職工支付的其他現(xiàn)金。支付給職工的工資包括工資、獎(jiǎng)金以及各種補(bǔ)貼等;為職工支付的其他現(xiàn)金,如企業(yè)為職工交納的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險(xiǎn)金及住房公積金等。但應(yīng)注意,企業(yè)支付給離退休人員的費(fèi)用以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費(fèi)用應(yīng)在“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。支付的在建工程人員的工資及獎(jiǎng)金在“購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。
8.實(shí)際交納的增值稅款
本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際交納的增值稅稅款。 投資活動(dòng)支付的增值稅應(yīng)在投資活動(dòng)現(xiàn)金流量中列示,不在本項(xiàng)目中反映。
9.支付的所得稅款
本項(xiàng)目反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際交納的所得稅。
10.支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費(fèi)
本項(xiàng)目反映企業(yè)按國家有關(guān)規(guī)定于當(dāng)期實(shí)際支付的除增值稅、所得稅以外的其他各種稅款。包括本期發(fā)生并實(shí)際支出的稅金和當(dāng)期支付以前各期發(fā)生的稅金以及預(yù)付的稅金。 對(duì)有關(guān)投資項(xiàng)目發(fā)生的稅金支出,不應(yīng)列為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量,應(yīng)在有關(guān)投資項(xiàng)目中列示。如交納的投資方向調(diào)節(jié)稅,應(yīng)在“購建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。
11.支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
除上述主要項(xiàng)目外,企業(yè)還有一些項(xiàng)目,如支付罰款、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、銀行存款手續(xù)費(fèi)等管理項(xiàng)目的現(xiàn)金支出,可在“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。
?。ㄋ模┩顿Y活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
1.收回投資所收到的現(xiàn)金
企業(yè)收回的投資款項(xiàng)中包括兩部分內(nèi)容,一是投資本金,二是投資收益。除投資本金在本項(xiàng)目反映外,與投資本金一起收回的投資收益也應(yīng)在本項(xiàng)目反映。但債券投資本金與利息,一般易于分清,其債券利息收入應(yīng)與本金分開,在“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中單獨(dú)反映。
2.分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映因?qū)ν馔顿Y而分得的股利或利潤。
3.取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映企業(yè)債券投資所取得的現(xiàn)金利息收入。包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債券投資,其利息收入也應(yīng)在本項(xiàng)目中反映。
4.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額
本項(xiàng)目反映出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金扣除為出售這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。本項(xiàng)目還包括固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損的變賣收益以及遭受災(zāi)害而收到的保險(xiǎn)賠償收入等。 如果處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù),則應(yīng)作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出項(xiàng)目反映,列在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中。
5.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金
企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而支付的款項(xiàng),包括購買機(jī)器設(shè)備所支付的現(xiàn)金及增值稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出。 購買無形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金,包括企業(yè)購入或自創(chuàng)取得各種無形資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)金支出。購建固定資產(chǎn)項(xiàng)目中,不包括融資租賃租入固定資產(chǎn)所支付的租金。融資租賃租入固定資產(chǎn)所支付的租金,應(yīng)在籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量中反映。
6.權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映企業(yè)購買股票等權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金。
7.債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映企業(yè)購買的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的債券而支付的現(xiàn)金。企業(yè)購買債券的價(jià)款中含有債券利息的,以及溢價(jià)或折價(jià)購入的,均按實(shí)際支付的金額反映。
8.其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收入與支出
除上述各項(xiàng)投資活動(dòng)以外,企業(yè)還會(huì)發(fā)生一些其他投資活動(dòng)項(xiàng)目的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出。這些收入和支出分別在“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目和“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目和“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。
(五)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
1.吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映企業(yè)通過發(fā)行股票等方式籌集資本所收到的現(xiàn)金。其中,股份有限公司公開募集股份,須委托金融企業(yè)進(jìn)行公開發(fā)行,由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等費(fèi)用,從發(fā)行股票取得的現(xiàn)金收入中扣除,以凈額列示。
2.發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映企業(yè)發(fā)行債券籌集資金收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目以發(fā)行債券實(shí)際收到的現(xiàn)金列示。委托金融企業(yè)發(fā)行債券所花費(fèi)的費(fèi)用,應(yīng)與發(fā)行股票所花費(fèi)的費(fèi)用一樣處理,即,發(fā)行債券取得的現(xiàn)金,應(yīng)扣除代理發(fā)行公司代付的費(fèi)用后的凈額列示。
3.借款收到的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金。
4.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映企業(yè)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金,包括:歸還金融企業(yè)借款、償付企業(yè)到期的債券等。 本項(xiàng)目按企業(yè)當(dāng)期實(shí)際支付的償債金額填列。對(duì)于以非現(xiàn)金償付的債務(wù)應(yīng)在報(bào)表附注中說明。 因借款而發(fā)生的利息支出,不在本項(xiàng)目反映,而列入“償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。
5.發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映企業(yè)為發(fā)行股票、債券或向金融企業(yè)借款等籌資活 動(dòng)發(fā)生的各種費(fèi)用,如咨詢費(fèi)、公證費(fèi)、印刷費(fèi)等。這里所說的現(xiàn) 金支出是指資金到達(dá)企業(yè)之前發(fā)生的前期費(fèi)用,不包括利息支出和 股利支出。前述委托金融企業(yè)發(fā)行股票或債券而由金融企業(yè)代付的 費(fèi)用,應(yīng)在籌資款項(xiàng)中抵扣,不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。
6.分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際支付的現(xiàn)金股利以及分配利潤所支付的現(xiàn)金。
?。╆P(guān)于現(xiàn)金流量表的編制
1.關(guān)于現(xiàn)金流量表的總額或凈額反映
現(xiàn)金流量一般應(yīng)當(dāng)以總額反映,從而全面揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。但對(duì)于那些待客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項(xiàng)目的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出應(yīng)當(dāng)以凈額列示,反之,如果以總額反映,會(huì)對(duì)評(píng)價(jià)企業(yè)的支付能力和償還能力、分析企業(yè)的未來現(xiàn)金流量產(chǎn)生誤導(dǎo)。
2.關(guān)于經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)方法
編制現(xiàn)金流量表時(shí),經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)方法有直接法和間接法。 這兩種方法通常也稱為現(xiàn)金流量表的編制方法。直接法是通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn),調(diào)整與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng),然后計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。間接法是以本期凈利潤為起算點(diǎn),調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支以及有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng),據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。 依據(jù)現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則規(guī)定,編制現(xiàn)金流量表應(yīng)采用直接法,同時(shí)要求在現(xiàn)金流量表附注披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。
?。ㄆ撸┈F(xiàn)金流量表的編制程序
1.工作底稿法
采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表,就是以工作底稿為手段,以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄,從而編制出現(xiàn)金流量表。 在直接法下,整個(gè)工作底稿縱向分成三段,第一段是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目,其中又分為借方項(xiàng)目和貸方項(xiàng)目?jī)刹糠?;第二段是利潤表?xiàng)目;第三段是現(xiàn)金流量表項(xiàng)目。工作底稿橫向分為五欄,在資產(chǎn)負(fù)債表部分,第一欄是項(xiàng)目欄,填列資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目名稱;第二欄是期初數(shù),用來填列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期初數(shù);第三欄是調(diào)整分錄的借方;第四欄是調(diào)整分錄的貸方;第五欄是期末數(shù),用來填列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期末數(shù)。在利潤表和現(xiàn)金流量表部分,第一欄也是項(xiàng)目欄,用來填列利潤表和現(xiàn)金流量表項(xiàng)目名稱;第二欄空置不填;第三、第四欄分別是調(diào)整分錄的借方和貸方;第五欄是本期數(shù),利潤表部分這一欄數(shù)字應(yīng)和本期利潤表數(shù)字核對(duì)相符,現(xiàn)金流量表部分這一欄的數(shù)字可直接用來編制正式的現(xiàn)金流量表。 采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序是: 第一步,將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。 第二步,對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。調(diào)整分錄大體有這樣幾類:第一類涉及利潤表中的收入、成本和費(fèi)用項(xiàng)目以及資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目,通過調(diào)整,將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入費(fèi)用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金基礎(chǔ);第二類是涉及資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項(xiàng)目,反映投資和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量;第三類是涉及利潤表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資項(xiàng)目,目的是將利潤表中有關(guān)投資和籌資方面的收入和費(fèi)用列入到現(xiàn)金流量表投資、籌資現(xiàn)金流量中去。第四類,還有一些調(diào)整分錄并不涉及現(xiàn)金收支,只是為了核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期末期初變動(dòng)。 在調(diào)整分錄中,有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的事項(xiàng),并不直接借記或貸記現(xiàn)金,而是分別記入“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項(xiàng)目,借記表明現(xiàn)金流入,貸記表明現(xiàn)金流出。 第三步,將調(diào)整分錄不定期記入工作底稿中的相應(yīng)部分。 第四步,核對(duì)調(diào)整分錄,借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等,資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后,應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù) 第五步,根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。
2.T形賬戶法
采用T形賬戶法,就是以T形賬戶為手段,以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄,從而編制出現(xiàn)金流量表。采用T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的程序如下: 第一步,為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目(包括資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤表項(xiàng)目)分別開設(shè)T形賬戶,并將各自的期末期初變動(dòng)數(shù)過入各該賬戶; 第二步,開設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶,每邊分為經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分,左邊記現(xiàn)金流入,右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣,過入期末期初變動(dòng)數(shù); 第三步,以利潤表項(xiàng)目為基礎(chǔ),結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動(dòng),并據(jù)此編制調(diào)整分錄; 第四步,將調(diào)整分錄過入各式各樣T形賬戶,并進(jìn)行核對(duì),該戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動(dòng)數(shù)應(yīng)當(dāng)一致; 第五步,根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物” T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。
?。ò耍╆P(guān)于報(bào)表附注披露的信息
1.不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng) 一定時(shí)期內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動(dòng)的信息,應(yīng)在報(bào)表附注中批露。這些投資和籌資活動(dòng)雖然不涉及現(xiàn)金收支,但對(duì)以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。如融資租賃設(shè)備,記入“長期應(yīng)付款”賬戶,當(dāng)期并不支付設(shè)備款及租金,但以后各期必須為此支付現(xiàn)金,從而在一定時(shí)期內(nèi)形成了一項(xiàng)固定的現(xiàn)金支出。不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)的業(yè)務(wù)主要有:以固定資產(chǎn)償還債務(wù)、以對(duì)外投資償還債務(wù)、以固定資產(chǎn)進(jìn)行長期投資、以存貨償還債務(wù)、融資租賃固定資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)等。
2.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量 正如前述,企業(yè)應(yīng)在報(bào)表附注中,通過債權(quán)債務(wù)變動(dòng)、存貨變動(dòng)、應(yīng)計(jì)及遞延項(xiàng)目、投資和籌資現(xiàn)金流量相關(guān)的收益或費(fèi)用項(xiàng)目,將凈利潤調(diào)節(jié)到經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。 在凈利潤基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整的主要項(xiàng)目包括:(1)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞賬;(2)固定資產(chǎn)折舊;(3)無形資產(chǎn)攤銷;(4)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損益;(5)固定資產(chǎn)報(bào)廢損失;(6)財(cái)務(wù)費(fèi)用;(7)投資損益;(8)遞延稅款;(9)存貨;(10)經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目; (11)經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目; (12)增值稅凈額。 調(diào)節(jié)公式是:經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤+計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞賬+當(dāng)期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊+無形資產(chǎn)攤銷+待攤費(fèi)用攤銷+處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減:收益)+固定資產(chǎn)報(bào)廢損失+財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資損失(減:收益)+遞延稅款貸項(xiàng)(減:借項(xiàng))+存貨的減少(減:增加)+經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減,增加)+經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減:減少)+增值稅增加凈額(減:減少凈額)+其他不減少現(xiàn)金的費(fèi)用、損失。 公式中的增值稅增加凈額,是指本期收到的增值稅款與支付的增值稅款之間的差額。 本準(zhǔn)則規(guī)定,應(yīng)在報(bào)表附注中提供“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”信息,這是通過對(duì)現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金賬戶以及現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額與期初余額比較得來的。 很顯然,“現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金”等項(xiàng),應(yīng)是指符合本準(zhǔn)則“現(xiàn)金”定義的現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金,不能隨時(shí)用于支付的存款,應(yīng)當(dāng)作為投資處理。附注中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”與現(xiàn)金流量表中最后一項(xiàng)“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”存在勾稽關(guān)系,即金額相等。
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