合并會計報表中少數股東權益的本期處理

來源: 編輯： 2006/05/09 15:26:19　　字體：大小

　　在納入合并會計報表范圍的子公司為非全資子公司的情況下，編制合并報表時要將母公司對子公司長期股權投資的數額和子公司股東權益中屬于母公司的份額相抵銷，子公司股東權益中不屬于母公司的份額，則作為少數股東權益處理；同時還要根據少數股東占子公司的股權比例確認少數股東本期收益，在合并利潤表中單獨列示，作為反映子公司當期實現(xiàn)的凈利潤中不屬于母公司擁有的份額。

　　在母子公司之間發(fā)生內部購銷業(yè)務的情況下，還要區(qū)分內部購人的商品當期全部實現(xiàn)銷售和未全部實現(xiàn)銷售兩種情況進行處理：（1）內部購入的商品當期實現(xiàn)銷售的部分抵銷內部銷售收入和內部銷售成本；（2）內部購人的商品當期未實現(xiàn)銷售的部分，按照該種商品的銷售毛利率計算的內部利潤抵銷內部銷售收入和內部銷售成本以及存貨。

　　一、少數股東的本期收益對合并會計報表的影響

　　在納入合并會計報表范圍的子公司為非全資子公司的情況下，對于內部購入的商品當期未實現(xiàn)銷售的部分，由于抵銷了當期未實現(xiàn)銷售商品的內部利潤，使合并利潤表內的凈利潤相應減少。

　　但同時反映在合并會計報表中的少數股東的本期收益并沒有由于抵銷了當期未實現(xiàn)銷售商品的內部利潤而減少，當抵銷期未實現(xiàn)銷售商品的內部利潤數額較大時，由于子公司少數股東的本期收益并未因此而變化，故對合并利潤表中的凈利潤影響極大。

　　由于合并會計報表反映的是整個企業(yè)集團內的經營成果、財務狀況、現(xiàn)金流量及其變化情況，這里面既包含了控股股東的權益和經營情況，同時也包含了少數股東相應的權益和收益，如果對內部購人的商品當期未實現(xiàn)銷售的內部利潤進行抵銷，使合并利潤表內的凈利潤相應減少這部分只調整了屬控股股東的當期收益，而對少數股東本期收益不作調整，這樣，合并會計報表顯然不能真實、全面地反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團的經營成果、財務狀況及其變化情況和少數股東在這一特定的企業(yè)集團內應擁有的收益情況。

　　二、合并會計報表內少數股東本期收益應相應調整

　　筆者認為在合并利潤表時，對于內部購人的商品當期未實現(xiàn)銷售的內部利潤部分，應根據抵銷當期未實現(xiàn)銷售商品的內部利潤金額，同時按控股股東和少數股東各自擁有的股權比例確定其擁有的報告期內的內部利潤，現(xiàn)舉一實例說明：

　　A公司持有B公司40%股權，為B公司最大股東，擁有實際控制權，按照權益法核算并合并B公司會計報表；2002年1月1日由A、B公司以及其他股東共同發(fā)起設立C公司，A公司持有C公司40%股權，B公司持有C公司35%股權，A公司為C公司最大股東，擁有實際控制權，按照權益法核算并合并C公司會計報表，從2002年1月1日起A、B公司的產品由C公司包銷；2002年6月30日報告期末，A公司利潤表（未合并）反映實現(xiàn)凈利潤3 000萬元，B公司利潤表反映實現(xiàn)凈利潤2 500萬元，C公司利潤表反映實現(xiàn)凈利潤500萬元，同時在報告期末C公司包銷的A公司的產品尚有3 000萬元、B公司的產品尚有3 500萬元未能實現(xiàn)銷售，兩公司產品的銷售毛利率均為20%，按照《合并會計報表暫行規(guī)定》，A公司在合并會計報表時，內部購人的商品當期未實現(xiàn)銷售的部分，應按照該種商品的銷售毛利率計算的內部利潤抵銷內部銷售收人和內部銷售成本以及存貨，由此A公司合并會計報表需抵銷A公司未實現(xiàn)銷售產品的內部利潤600萬元（3 000×20%）；抵銷B公司未實現(xiàn)銷售的產品內部利潤700萬元（3 500×20%），兩項共使A公司的合并會計報表凈利潤減少1 300萬元，這時合并會計報表顯示的少數股東本期收益為1 800萬元（2 500×60%+500×60%）。

　　按此抵銷方法，應屬B公司少數股東承擔的C公司未能實現(xiàn)銷售的內部利潤420萬元（3 500×20%×60%）未能得到真實反映，虛增了合并會計報表內少數股東的本期收益。

　　經過對控股股東和少數股東本期收益的調整，A公司的合并會計報表少數股東本期收益應為1 380萬元（1 800420），合并會計報表凈利潤減少數應為880萬元（1 300420）。使合并會計報表真實、全面地反映母、子公司所形成的企業(yè)集團的經營成果、財務狀況及其變化情況和少數股東在這一特定的企業(yè)集團內所擁有的權益和收益情況，同時便于會計報表使用者閱讀和分析。

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