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關(guān)于建立與完善我國轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的再思考

2005-7-26 8:50 汪祖發(fā) 孔玉生 【 】【打印】【我要糾錯(cuò)
  隨著經(jīng)濟(jì)國際化的進(jìn)一步發(fā)展,作為一個(gè)發(fā)展中大國,中國一方面既要抓緊招商引資的步伐,另一方面又要防止外商利用轉(zhuǎn)移定價(jià)從我國大幅度轉(zhuǎn)移利潤。為此,必須進(jìn)一步加快我國轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的建立與完善,筆者認(rèn)為主要應(yīng)從以下四方面進(jìn)行:

  一、立法方面

  (一)明確建立、發(fā)展與完善我國轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的政策取向

  目前仍還有不少人認(rèn)為嚴(yán)格實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制會(huì)損傷外商來華投資的積極性,從而影響我國實(shí)施改革開放的大政方針,影響了先進(jìn)技術(shù)、管理經(jīng)驗(yàn)以及資金的吸收和引進(jìn)工作。誠然實(shí)施嚴(yán)厲的轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制會(huì)給我國經(jīng)濟(jì)帶來諸如此類的負(fù)面影響,但同時(shí)我們也該看到事情的另一方面:一些靠轉(zhuǎn)移定價(jià)“發(fā)家致富”的外資企業(yè)因此而撤走未嘗不是件好事情,這在一定程度也為其它外資提供了新的進(jìn)入空間和更加公平的投資環(huán)境,也符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長遠(yuǎn)利益?傮w來講在思量我國轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的取向時(shí)我們不能不考慮中國目前的具體經(jīng)濟(jì)情況以及政治傾向,為此我們應(yīng)該以實(shí)事求是的科學(xué)態(tài)度更深層次地尋求我國轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的政策取向,而不僅僅是被一些表面現(xiàn)象與短期經(jīng)濟(jì)利益所迷惑。

  另外還應(yīng)該看到,雖然實(shí)施相對(duì)嚴(yán)厲的轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制可能一定程度從量上影響外資的進(jìn)入,但通過這么多年來的改革開放,我國完全有理由相對(duì)從質(zhì)上來考慮我國的外資引進(jìn)。我國在運(yùn)用財(cái)政激勵(lì)政策的同時(shí),還應(yīng)該通過其他財(cái)政的改革措施來吸引外資,改善我國的投資環(huán)境。因?yàn)檎嬲龘碛懈呖萍嫉耐鈬Y本,寧愿到高稅率但投資環(huán)境好的國家或地區(qū)投資設(shè)立跨國公司,也不愿到低稅率或有稅收優(yōu)惠制度但國民素質(zhì)低下投資環(huán)境差的國家進(jìn)行高科技的投資。我國法治化的程度、基礎(chǔ)建設(shè)的發(fā)展、行政機(jī)關(guān)職能轉(zhuǎn)換等多方面都將影響外國在華直接投資的廣度和深度。實(shí)際上,許多跨國公司在投資時(shí)首先關(guān)注的并非是潛在投資地區(qū)的稅收政策,而是該項(xiàng)投資是否對(duì)整個(gè)公司的戰(zhàn)略發(fā)展有意義。不少公司是在決定投資地點(diǎn)、投資規(guī)模和時(shí)間后,再聘請(qǐng)稅務(wù)專家為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

 。ǘ┏闪iT的轉(zhuǎn)移定價(jià)立法研究小組

  相對(duì)于西方發(fā)達(dá)國家轉(zhuǎn)移定價(jià)立法的完善程度而言,我國的轉(zhuǎn)移定價(jià)立法工作還處在發(fā)展的初期階段,完全跟不上目前引資的規(guī)模以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策的發(fā)展水平。我國目前的情況一方面是跨國企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤現(xiàn)象的肆意蔓延,另一方面是我國轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的建立、發(fā)展與完善都急待一個(gè)新的提高,因此,我國完全有必要成立一個(gè)專門的轉(zhuǎn)移定價(jià)立法研究小組,從總體上領(lǐng)導(dǎo)與把握我國的轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的建立和完善工作。

 。ㄈ┰鰪(qiáng)轉(zhuǎn)移定價(jià)法律條文的確定性和可操作性

  我國目前的轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制雖然在推進(jìn)我國改革開放,完善稅制建設(shè),維護(hù)國家權(quán)益方面起著積極作用。但也必須看到,我國轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的實(shí)施僅僅才起步,其中仍存在許多不足之處,使稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的過程中往往顯得力不從心。實(shí)際操作中突出表現(xiàn)在三個(gè)方面:調(diào)整方法問題、缺乏標(biāo)準(zhǔn)問題和舉證責(zé)任等問題。因此目前的當(dāng)務(wù)之急是增強(qiáng)法律條文的確定性和可操作性。比如放棄對(duì)調(diào)整方法選用規(guī)定的優(yōu)先順序,采用更靈活實(shí)用的方式來決定最適用的轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整方法。進(jìn)一步明確勞務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),規(guī)定以勞務(wù)成本為稅務(wù)上可接受的最低標(biāo)準(zhǔn),對(duì)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)單獨(dú)做出規(guī)定,對(duì)不同無形資產(chǎn)的創(chuàng)造成本、使用壽命、內(nèi)在價(jià)值的估價(jià),應(yīng)有可行的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

 。ㄋ模┳⒁廪D(zhuǎn)移定價(jià)稅制與我國會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)與銜接

  目前在我國實(shí)施的轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制中存在諸多法律條款與相關(guān)會(huì)計(jì)法律規(guī)范不協(xié)調(diào),而對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的調(diào)整和監(jiān)督不可避免地涉及到企業(yè)的會(huì)計(jì)資料。這樣既不便于稅務(wù)部門的現(xiàn)實(shí)監(jiān)督與調(diào)整,也不利于反避稅工作的可持續(xù)發(fā)展。比如二者對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的定義就存在一定的偏差,這既不利于企業(yè)的賬務(wù)處理財(cái)務(wù)管理,也不便于稅務(wù)部門開展工作,有悖于稅收征管的經(jīng)濟(jì)原則。

  二、執(zhí)法保障方面

  當(dāng)今的納稅人尤其是大型跨國公司,都是知識(shí)密集型和資本密集型企業(yè),其經(jīng)營方式、管理方式、最終產(chǎn)品以及產(chǎn)品的經(jīng)營方式等都融入了先進(jìn)科技和現(xiàn)代管理理念,許多跨國公司本身就是高科技的產(chǎn)物。另外,我國涉外稅收反避稅工作的主要對(duì)手是外國公司重金聘請(qǐng)的職業(yè)會(huì)計(jì)師、律師,這些人精通各國法律,信息靈通,具有豐富的避稅、逃稅經(jīng)驗(yàn)。要對(duì)這樣的納稅人實(shí)施有效管理,必須具備相應(yīng)的理論知識(shí)和實(shí)踐技能。要維護(hù)國家主權(quán),保護(hù)國家利益,為納稅人提供高標(biāo)準(zhǔn)的服務(wù),稅務(wù)機(jī)關(guān)必須有大批高素質(zhì)人才。因此,稅務(wù)部門要全面設(shè)置專職反避稅機(jī)構(gòu),穩(wěn)定人員,提高征管人員素質(zhì),不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn),使他們熟悉稅法,精通外語,通曉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、國際貿(mào)易、國際金融、國際稅收等廣泛知識(shí),提高稅務(wù)審計(jì)水平,具備應(yīng)付因轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的執(zhí)行而引發(fā)的一些國際間摩擦和稅務(wù)爭議的能力。由此看來從機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員素質(zhì)上加強(qiáng)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的執(zhí)法力度是完全可行的,具體而言,國家稅務(wù)總局可設(shè)置“轉(zhuǎn)移定價(jià)辦公室”,其工作內(nèi)容包括:國際情報(bào)交換;國內(nèi)信息交流;轉(zhuǎn)移定價(jià)案例處理;各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整工作指導(dǎo);總結(jié)反饋信息,及時(shí)總結(jié)轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整案例的工作經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),加強(qiáng)、完善轉(zhuǎn)移定價(jià)的稅務(wù)管理工作。省、市等各級(jí)稅務(wù)部門成立專門的轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)查科,配備高素質(zhì)的稅務(wù)工作人員,負(fù)責(zé)具體的轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)查處理工作,實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制。

  三、監(jiān)督方面

  首先讓我們來討論一下我國轉(zhuǎn)移定價(jià)監(jiān)督體系建立的必要性。我們用X表示一定時(shí)期跨國資本總量,n代表這一時(shí)期對(duì)應(yīng)跨國資本的覆蓋國家數(shù),代表影響第i國資本吸納的轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制影響因素,代表影響第i國資本吸納的非轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制影響因素,若第i國吸納的國外資本為,我們可用關(guān)系式代表第i國吸納的國際資本量與變量、之間的函數(shù)關(guān)系,則有:、作為的自變量,從它們所代表的經(jīng)濟(jì)含義可知二者之間的相關(guān)性很弱,可近似看作為零。由此可以看出,在非稅制影響因素q-定的條件下,國際資本的流動(dòng)方向?qū)⒏蟪潭热Q于前一要素p在各國之間調(diào)整的輕重緩急。此時(shí)以及X都近似為恒量,故也是一個(gè)固定的值。因此,各國轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制實(shí)施嚴(yán)厲程度的相對(duì)強(qiáng)弱只是影響這部分資本在各國之間的分配比例,但其總量不變。也就是說某國轉(zhuǎn)移定價(jià)的實(shí)施力度程度加強(qiáng),部分國際投機(jī)資本就會(huì)流向一些實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)相對(duì)寬松的國家。這部分國際資本相當(dāng)程度尋求的是一種轉(zhuǎn)移定價(jià)既得利益,投機(jī)的成分很大。由于加強(qiáng)轉(zhuǎn)移定價(jià)監(jiān)督體系的建立與實(shí)施本身就是強(qiáng)化轉(zhuǎn)移定價(jià)實(shí)施力度的一個(gè)方面,因此就我國目前的情況來說,監(jiān)督實(shí)際上還起了一個(gè)過濾器的作用,加強(qiáng)監(jiān)督的同時(shí)也過濾掉了一些不良外資?梢妼(duì)我國而言加強(qiáng)轉(zhuǎn)移定價(jià)監(jiān)督實(shí)為必要。

  我國稅務(wù)部門在治理轉(zhuǎn)移定價(jià)的實(shí)踐中,因?yàn)檎骷{雙方相關(guān)信息不對(duì)稱而導(dǎo)致相當(dāng)一部分本應(yīng)該調(diào)整的交易最終沒能調(diào)整過來,國家稅收利益也因此遭受很大影響。隨著我國外資引進(jìn)的快速增長,以及國際間轉(zhuǎn)移定價(jià)手法的日益隱蔽,有關(guān)部門之間的協(xié)調(diào)與合作就顯得越來越重要。然而目前在我國,政府公共部門在納稅環(huán)節(jié)缺乏協(xié)調(diào),納稅環(huán)節(jié)工商、稅務(wù)、銀行等部門由于涉及各自的既得利益和潛在利益,相互間未能形成潛在合力,本應(yīng)共享的社會(huì)信息也因此處于相對(duì)封閉狀態(tài)。這樣一方面不便于稅務(wù)部門對(duì)納稅人的納稅申報(bào)進(jìn)行認(rèn)定或調(diào)整,另一方面也為納稅人偷逃稅提供了可乘之機(jī)。因此當(dāng)前我國稅務(wù)當(dāng)局應(yīng)該加強(qiáng)與外匯管理、工商、銀行、商檢、駐外機(jī)構(gòu)等相關(guān)部門的聯(lián)系與合作,針對(duì)各部門的業(yè)務(wù)特點(diǎn),加強(qiáng)與外資企業(yè)管理相關(guān)業(yè)務(wù)的銜接,建立涉外稅收管理的立體協(xié)護(hù)稅體系。通過相關(guān)業(yè)務(wù)的銜接,可以加強(qiáng)對(duì)涉外稅收的綜合管理,借助各部門的業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì),堵塞稅收漏洞。對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的控制能力在一定程度上也是我國對(duì)外開放水平高低的重要反映,建立一個(gè)有效的、全方位的、可操作性強(qiáng)的轉(zhuǎn)移定價(jià)監(jiān)控體系,是目前規(guī)范和管制轉(zhuǎn)移定價(jià)的有效途徑。

  四、國際合作與交流方面

  跨國公司關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價(jià)性質(zhì)決定了轉(zhuǎn)移定價(jià)無論對(duì)母國還是東道國的經(jīng)濟(jì)將產(chǎn)生重大影響。與相關(guān)國家簽訂有關(guān)開展國際反避稅的條約和協(xié)定是各項(xiàng)工作實(shí)施的基礎(chǔ)。同時(shí)電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展使世界經(jīng)濟(jì)全球化、一體化進(jìn)程進(jìn)一步加快,一國稅收政策的選擇對(duì)世界各國的影響力顯著提高。稅收政策的制定是一國的主權(quán),但如果在這個(gè)過程中不積極做好國際稅收協(xié)調(diào),會(huì)導(dǎo)致相關(guān)國家的抵制,使雙重征稅或避稅的范圍擴(kuò)大。同時(shí)網(wǎng)絡(luò)營銷模式和信息技術(shù)的不斷變革,電子商務(wù)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的影響也對(duì)國際稅收協(xié)調(diào)提出了更高的要求。電子商務(wù)貿(mào)易打破了傳統(tǒng)的事件概念和空間限制,表現(xiàn)出全球特征,僅靠一國稅務(wù)當(dāng)局的力量很難全面掌握納稅人的跨國經(jīng)營活動(dòng),獲取充足的證據(jù)。借鑒美國、英國等國家與有關(guān)國家簽訂條約和協(xié)定的經(jīng)驗(yàn),繼續(xù)積極與各國簽訂雙邊或多邊稅收協(xié)定,簽訂帶有交換稅收情報(bào)條款。在國際交流中,尤其應(yīng)注意跨國企業(yè)在避稅地開設(shè)網(wǎng)址及通過該網(wǎng)址進(jìn)行交易的情報(bào)交流。另外為保證在稅收協(xié)定背景下轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整的順利實(shí)施,避免因轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整帶來的雙重征稅,應(yīng)增設(shè)有條件地進(jìn)行對(duì)應(yīng)調(diào)整的規(guī)定。

  另外在加強(qiáng)與其他國家稅務(wù)當(dāng)局的合作、共同解決跨國轉(zhuǎn)移定價(jià)稅務(wù)爭議和糾紛的同時(shí),我國作為最大的發(fā)展中國家,應(yīng)注意積極參與國際組織就國際稅收問題的研討,我們必須認(rèn)識(shí)到,經(jīng)濟(jì)全球化經(jīng)濟(jì)是在舊的國際經(jīng)濟(jì)秩序中形成和發(fā)展起來的,世界經(jīng)濟(jì)“游戲規(guī)則”的制定仍以西方發(fā)達(dá)國家為主導(dǎo),在全球新的格局形成的過程中,發(fā)達(dá)國家仍是“大蛋糕”的受益者,而對(duì)發(fā)展中國家來說,全球化既是機(jī)遇,更是挑戰(zhàn)。一方面,發(fā)展中國家可以通過全球化分享資金和先進(jìn)技術(shù),大大縮短發(fā)展進(jìn)程;另一方面,發(fā)展中國家因其薄弱的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和競爭地位不高,國民經(jīng)濟(jì)將日益被國際資本沖擊和控制。因此在國際稅收協(xié)調(diào)過程中,一定要擺正自己的位置,注重維護(hù)我國的稅收權(quán)益。

  防止跨國公司轉(zhuǎn)移定價(jià)行為,我國和大多數(shù)發(fā)展中國家一樣,還缺乏經(jīng)驗(yàn),只有在實(shí)踐中不斷探索,借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),從完善法規(guī)制度入手,加強(qiáng)審計(jì),加強(qiáng)對(duì)國際市場的了解,才能有效地防止跨國公司轉(zhuǎn)移定價(jià)行為。

  「參考文獻(xiàn)」

  [1] 王欣敏,王建光,石青,劉旭光。加強(qiáng)對(duì)跨國納稅人的管理。中國稅務(wù)報(bào),2003-11-18.

  [2] 吳旭東。稅收與價(jià)烙關(guān)系若干問題。東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2003.
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