1.季度預(yù)繳所得稅的會(huì)計(jì)處理
外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)季度預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”
科目，同時(shí)貸記“銀行存款——人民幣戶”科目。
例：某中外合資公司，計(jì)劃全年盈利10萬(wàn)元。按季預(yù)繳所得稅：10×1／4×33%＝0.825（萬(wàn)元），財(cái)務(wù)人員作會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅8250
貨：銀行存款——人民幣戶8250
2.年終匯算清繳所得稅的賬務(wù)處理
企業(yè)所得稅是按年計(jì)算，分季預(yù)繳。季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳；年度終了后五個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。
例1.某中美合資企業(yè)的中國(guó)總機(jī)構(gòu)在一個(gè)納稅年度內(nèi)獲取所得100萬(wàn)元，中國(guó)規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率為33%.它的瑞士分支機(jī)構(gòu)同年獲取所得折合人民幣20萬(wàn)元，如果瑞士政府規(guī)定的所得稅稅率為30%，已繳瑞士政府所得稅折合人民幣6萬(wàn)元。計(jì)算居住國(guó)中國(guó)政府在直接抵免下應(yīng)征所得稅稅額：
首先計(jì)算該合資企業(yè)抵免限額：200000×33%＝66000（元）居住國(guó)中國(guó)允許直接抵免的已繳非居住國(guó)瑞士政府的所得稅稅額為60000元。計(jì)算居住國(guó)中國(guó)政府直接抵免下應(yīng)征所得稅稅額：（1000000＋200000）×33%－60000＝336000（元）
注意，上述應(yīng)繳所得稅實(shí)際上包括了居住國(guó)中國(guó)行使居民管轄權(quán)，就來(lái)自非居住國(guó)的所得補(bǔ)征稅額為：（33%－30%）×200000＝6000（元）
若該合營(yíng)企業(yè)在營(yíng)業(yè)外支出中，列支了稅收滯納金和罰款10000元，向受益單位直接捐贈(zèng)款100000元，在管理費(fèi)用中多列招待費(fèi)5000元，則應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)交所得稅：（10000＋100000＋5000）×33%＝37950（元）
根據(jù)以上計(jì)算，該合資企業(yè)全年應(yīng)納所得稅為：336000＋37950＝373950（元）
該合資企業(yè)全年已預(yù)繳所得稅：1000000×33%＝330000（元）
應(yīng)補(bǔ)繳所得稅：373950－330000＝43950（元）
沖減應(yīng)交所得稅和補(bǔ)交稅款差額的會(huì)計(jì)處理如下：
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)43950
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅43950
向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳所得稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅43950
貸：銀行存款——人民幣戶43950
如果全年預(yù)繳所得稅大于全年應(yīng)繳所得稅，多繳之?dāng)?shù)可留待預(yù)繳下年第一季度所得稅時(shí)扣除。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)將多繳的稅款退回企業(yè)，則作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款——人民幣戶×××
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅×××
例2.某外國(guó)企業(yè)1996年外幣所得100萬(wàn)美元，其中80萬(wàn)美元在各季預(yù)繳所得稅款時(shí)按當(dāng)時(shí)的外匯牌價(jià)折合成人民幣664萬(wàn)元，全年預(yù)繳所得稅額為219.12萬(wàn)元（664×33%）。到1996年底匯算清繳時(shí)，只就未繳稅的外幣所得20萬(wàn)美元，按12月31日的外匯牌價(jià)假設(shè)為1：8.20，折合成人民幣164萬(wàn)元補(bǔ)繳所得稅。同時(shí)，該企業(yè)1995年將支付給總機(jī)構(gòu)上一年度利潤(rùn)10萬(wàn)元、購(gòu)置固定資產(chǎn)支出8萬(wàn)元列入成本費(fèi)用。試計(jì)算年終匯算清繳時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅，并作會(huì)計(jì)處理。
1996年該外國(guó)企業(yè)折合成人民幣的應(yīng)稅所得額為：6640000＋1640000＝8280000（元）
全年應(yīng)納所得稅額為：8280000×33%＝2732400（元）
另外，根據(jù)我國(guó)稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定，應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)交所得稅為：（100000＋80000）×33%＝59400（元）
年終匯算清繳應(yīng)補(bǔ)稅額為：2732400＋59400－2191200＝600600（元）
補(bǔ)繳所得稅的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅600600
貸：銀行存款——人民幣戶600600
3.再投資退稅的會(huì)計(jì)處理
外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定：外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，如果將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于五年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅款的40%.對(duì)國(guó)務(wù)院另有優(yōu)惠規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院的規(guī)定辦理。
外國(guó)投資者申請(qǐng)?jiān)偻顿Y退稅時(shí)，投資企業(yè)要出具證明，明確投資資金的來(lái)源、金額和投資期限。同時(shí)，還要遞交投資協(xié)議、合同等文件副本。再投資退稅，不包括已納的地方所得稅。
例如，某中外合資企業(yè)1994年獲取利潤(rùn)100萬(wàn)元。中、外雙方按投資協(xié)議分配，各占50%，已納所得稅33萬(wàn)元。
外國(guó)投資者1994年獲取的收益為：100×50%－100×50%×33%＝33.5（萬(wàn)元）
若外國(guó)投資者將所得利潤(rùn)30萬(wàn)元用于再在我國(guó)境內(nèi)投資，則要退還其已繳納稅款的40%.退稅額＝［30／（1－33%）］×30%×40%＝5.3731（萬(wàn)元）
企業(yè)收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 53731
貸：所得稅 53731
4.外商投資企業(yè)合營(yíng)期滿產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓清算收益所得稅的計(jì)算和賬務(wù)處理
外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定：“外商投資企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)，其資產(chǎn)凈額或者剩余財(cái)產(chǎn)減除企業(yè)未分配的利潤(rùn)、各項(xiàng)基金和清算費(fèi)用后的余額，超過實(shí)繳資本的部分為清算所得，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納所得稅”。在計(jì)算企業(yè)的清算收益時(shí)，要對(duì)企業(yè)現(xiàn)存的財(cái)產(chǎn)重新進(jìn)行估價(jià)。對(duì)于評(píng)估價(jià)值比原賬面價(jià)值高的部分，應(yīng)貸記“清算損益”科目，低的部分應(yīng)借記“清算損益”科目。對(duì)于清算收益應(yīng)比作利潤(rùn)繳納企業(yè)所得稅。
例：某中外合資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期滿，中、外雙方按合同規(guī)定進(jìn)行清算，通過對(duì)企業(yè)存貨和固定資產(chǎn)估價(jià)和評(píng)定，原材料應(yīng)增值10000元，產(chǎn)成品應(yīng)增值5000元，固定資產(chǎn)應(yīng)增值100000元，清算費(fèi)用為2000元。試計(jì)算清算損益和應(yīng)納所得稅額，并作會(huì)計(jì)處理。
�。�1）對(duì)存貨的清算收益作會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料10000
產(chǎn)成品5000
貸：清算損益15000
�。�2）對(duì)固定資產(chǎn)清算收益作會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)100000
貸：清算損益100000
（3）清算費(fèi)用2000元減少清算收益作會(huì)計(jì)分錄：
借：清算損益2000
貸：銀行存款2000
根據(jù)以上結(jié)果，企業(yè)清算損益（收益）為：
15000＋100000－2000＝l13000（元）
根據(jù)稅法規(guī)定，清算凈收益應(yīng)繳所得稅為：
113000×33%＝37290（元）
會(huì)計(jì)分錄為：
借：清算損益37290
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅37290
向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款時(shí)：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅37290
貸：銀行存款37290
5.預(yù)提所得稅的計(jì)算和賬務(wù)處理
我國(guó)稅法規(guī)定，外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得的，或者雖然設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所、但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，都應(yīng)當(dāng)繳納20%的所得稅，稅款由支付人在每次支付款項(xiàng)中扣繳。采用這種方法征收的所得稅，國(guó)際上通常稱為預(yù)提所得稅。
現(xiàn)舉例說明預(yù)提所得稅的會(huì)計(jì)處理。
例如，在我國(guó)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的某外國(guó)企業(yè)，1995年有來(lái)源于我國(guó)的股息、利息、租金共計(jì)100000元。試計(jì)算該年應(yīng)納的預(yù)提所得稅，并作會(huì)計(jì)處理。
該外國(guó)企業(yè)1995年應(yīng)納我國(guó)預(yù)提所得稅為：100000×20%＝20000（元）
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：利潤(rùn)分配20000
貸：應(yīng)交稅金——預(yù)提所得稅20000
向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款時(shí)（由付款人代繳）：
借：應(yīng)交稅金——預(yù)提所得稅20000
貸：銀行存款20000
