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扣繳營業(yè)稅款的會計處理

2005-8-30 15:14  【 】【打印】【我要糾錯
  營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人主要包括:委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的,其應(yīng)納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人;建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的,其應(yīng)納稅款以總承包人為扣繳義務(wù)人;境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的,其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人;沒有代理人的,以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人;單位或者個人舉辦演出,由他人售票的,其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人;個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)的,其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人及財政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

  值得注意的是:原分保險業(yè)務(wù),其應(yīng)納稅款以初保人為扣繳義務(wù)人,F(xiàn)在因?yàn)榉直J杖氩辉僬魇諣I業(yè)稅,所以初保人不再負(fù)有扣繳義務(wù)。此種業(yè)務(wù)收入應(yīng)納營業(yè)稅,全部由初保人承擔(dān)。(見財稅字[1997]45號文件)。

  上述扣繳義務(wù)人,按規(guī)定扣繳的營業(yè)稅,一律通過“應(yīng)繳稅金一一應(yīng)繳營業(yè)稅”科目核算。

  例如:金融企業(yè)接受其他單位委托發(fā)放貸款,收到委托貸款利息,應(yīng)記:

  借:銀行存款

      貸:應(yīng)付賬款一一應(yīng)付委托貸款利息

  根據(jù)收到的貸款利息減去委托貸款的手續(xù)費(fèi)計算代扣的營業(yè)稅,

  借:應(yīng)付賬款-應(yīng)付委托貸款利息

      貸:應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳營業(yè)稅

  代繳營業(yè)稅時,

  借:應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳營業(yè)稅

      貸:銀行存款

  再如:某建筑公司承包一項(xiàng)工程,總承包收入8000萬元,其中裝修工程2000萬元,轉(zhuǎn)下屬一分公司承建,其會計處理如下:

  收到總承包款時,

  借:銀行存款        80000000

      貸:工程結(jié)算收入      60000000

      應(yīng)付賬款-分公司   20000000

  計提營業(yè)稅金及代扣營業(yè)稅時,

  應(yīng)納營業(yè)稅=(8000-2000)x3%=180(萬元〕

  應(yīng)扣營業(yè)稅=2000x3%=60(萬元〕

  借:工程結(jié)算稅金及附加   1800000

      應(yīng)付賬款-分公司   600000

      貸:應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳營業(yè)稅 240000

  繳納營業(yè)稅時,

  借:應(yīng)繳稅金一一應(yīng)繳營業(yè)稅 2400000

      貸:銀行存款        2400000
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