以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本來清償債務(wù)，是債務(wù)重組的一種方式。《企業(yè)會計準則-債務(wù)重組》（以下簡稱《準則》）規(guī)定，在債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本的過程中，依據(jù)謹慎性原則，債權(quán)人和債務(wù)人均不得確認債務(wù)重組收益。國家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（以下簡稱《辦法》）則明確規(guī)定，債務(wù)人（企業(yè)）應當將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值的差額，確認為債務(wù)重組所得，計入當期應納稅所得額。
例如：甲股份有限公司欠乙公司購貨款1000000元。由于甲公司現(xiàn)金流量不足，無法償付貨款。2003年3月，經(jīng)協(xié)商，甲公司以其普通股抵償該債務(wù)。甲公司用于抵債的普通股為100000股，每股面值為1元，市價為9.5元。乙公司將該普通股作為短期投資入賬，并于同年5月將該股權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得價款 1100000元。假定乙公司未對該項應收款項計提壞賬準備，債務(wù)轉(zhuǎn)股份及乙公司轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)過程中未發(fā)生相關(guān)稅費。
甲公司的會計處理：依據(jù)《準則》的規(guī)定，甲公司以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式清償其債務(wù)的，應將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的賬面價值之間的差額，確認為資本公積。
應計入資本公積的金額＝1000000－100000×1＝900000（元）。
借：應付賬款-乙公司1000000
貸：股本 100000
資本公積-股本溢價 900000
稅務(wù)處理：按照《辦法》的規(guī)定，甲公司應將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值的差額，確認為債務(wù)重組所得。
甲公司債務(wù)重組所得＝1000000－100000×9.5＝50000（元）。
從上看出，會計上不確認債務(wù)重組收益，而稅務(wù)上確認債務(wù)重組所得50000元，會計處理比稅務(wù)處理少計所得50000元，與該筆會計分錄中“資本公積 -其他資本公積”科目的金額相同。因此，甲公司在辦理3月份企業(yè)所得稅納稅申報時，應調(diào)增應納稅所得額50000元。
乙公司的會計處理：依據(jù)《準則》的規(guī)定，甲公司以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式清償乙公司債務(wù)，乙公司應按重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的股權(quán)的入賬價值。
借：短期投資 1000000
貸：應收賬款-甲公司 1000000
稅務(wù)處理：按照《辦法》的規(guī)定，甲公司以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償乙公司債務(wù)，乙公司應當將享有的股權(quán)的公允價值確認為該項投資的計稅成本。
1.3月份，乙公司接受資本方式清償時，該項投資的計稅成本為950000元。
稅務(wù)處理與會計處理的差異：該項投資的會計成本為1000000元，而計稅成本為950000元，會計成本比計稅成本多50000元，即稅務(wù)上需確認債務(wù)重組損失50000元。因此，乙公司在辦理3月份企業(yè)所得稅納稅申報時，應調(diào)減應納稅所得額50000元。
2.5月份，乙公司轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時，
借：銀行存款1100000
貸：短期投資1000000
投資收益100000
稅務(wù)處理與會計處理的差異：該股權(quán)的會計成本為1000000元，計稅成本為950000元，稅務(wù)處理比會計處理少計成本50000元，即轉(zhuǎn)讓該股權(quán)的計稅所得比會計收益多50000元。因此，乙公司在辦理5月份企業(yè)所得稅納稅申報時，應調(diào)增應納稅所得額50000元。
從上看出，乙公司在辦理3月份、5月份企業(yè)所得稅納稅申報時，分別應調(diào)減、調(diào)增應納稅所得額50000元。即在從乙公司接受甲公司清償債務(wù)的股權(quán)，到將該股權(quán)轉(zhuǎn)讓整個過程中，應納稅所得額與會計利潤相一致。
