某外商投資企業(yè)A公司，于2002年9月投資安徽省淮北市，擬建立皖北某鋼鐵公司。2003年在進(jìn)行基本建設(shè)時(shí)，曾聘請(qǐng)當(dāng)?shù)?a href="http://galtzs.cn/shuishou/" target="_blank" class="bule">稅務(wù)師事務(wù)所成功進(jìn)行了一次稅收籌劃，通過注冊(cè)B公司辦理了建筑企業(yè)營業(yè)執(zhí)照，B公司承包A公司的建設(shè)工程，然后發(fā)包給當(dāng)?shù)亟ㄖ䥺挝籆公司，B公司通過與C公司簽訂合同節(jié)稅23萬元。2004年A公司在進(jìn)行第二期重點(diǎn)工程建設(shè)時(shí)，如法炮制，沒有想到的是，在2000多萬元的基本建設(shè)工程完工后，稅收籌劃卻以失敗告終，反而多繳了稅款。同是基本建設(shè)，同是一個(gè)單位，為何有時(shí)節(jié)稅，有時(shí)反而白白多繳冤枉稅呢？
原來，2002年B公司將工程承包給本市一家工程施工單位C公司進(jìn)行基建。根據(jù)B公司與C公司是否簽訂承包合同，其繳納的營業(yè)稅被劃分為兩個(gè)不同的稅目，即建筑業(yè)和服務(wù)業(yè)。而建筑業(yè)的適用稅率為3％，服務(wù)業(yè)的適用稅率為5％，這就為B公司進(jìn)行納稅籌劃提供了契機(jī)。
稅務(wù)師事務(wù)所籌劃如下：B公司承攬A公司的建筑工程，工程總造價(jià)為3000萬元，施工單位為C單位，承包金額為2600萬元，如果B公司與C公司簽訂了分包合同，則B公司適用3％的營業(yè)稅稅率，應(yīng)納稅額為（3000－2600）×3％=12萬元。如果雙方?jīng)]有簽訂分包合同，B公司只負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，收取中介服務(wù)費(fèi)，則400萬元的收入應(yīng)屬“服務(wù)業(yè)”稅目，適用5％的稅率，那么，應(yīng)稅額為：400×5％=20萬元。分包合同的簽訂，為B公司節(jié)稅8萬元。
據(jù)有關(guān)規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款。如B公司承包A公司的安裝工程，若由B公司提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，其中，安裝費(fèi)100萬元，設(shè)備費(fèi)500萬元，則應(yīng)繳營業(yè)稅600×3％=18萬元。經(jīng)稅務(wù)師事務(wù)所籌劃改為只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費(fèi) 100萬元，設(shè)備由建設(shè)單位A公司自行采購提供，則B公司應(yīng)繳營業(yè)稅100×3％=3萬元。這一籌劃為B企業(yè)節(jié)稅15萬元。因此，工程承包公司B公司在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，工程承包公司B公司只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使其營業(yè)額中不包括設(shè)備的價(jià)款，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
2003年通過稅收籌劃，該單位累計(jì)節(jié)稅23萬元。然而2004年，該單位在自行籌劃時(shí)，卻由于盲目模仿，造成多繳稅款。原來，該單位是進(jìn)行如下籌劃的。
2004年3月份，A公司由于擴(kuò)大再生產(chǎn)的需要，需要進(jìn)行第二次基本建設(shè)，擬蓋鋼材加工車間15間，累計(jì)投資2100萬元，工程承包單位B公司在與施工單位C公司進(jìn)行談判時(shí)，考慮到了稅收籌劃，但是他們沒有聘請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所的同志進(jìn)行籌劃，而是按照2002年的方式，自行籌劃，即通過與施工單位C公司簽訂了2000萬元承包合同的形式，B公司按照建筑業(yè)繳納了3％的營業(yè)稅3萬元〔（2100－2000）×3％〕，從而避免了按照2100萬元的總額和服務(wù)業(yè)5％的稅率繳納營業(yè)稅105萬元，節(jié)稅102萬元。
2004年10月，該項(xiàng)工程竣工。但B公司卻收到了該市國稅機(jī)關(guān)稽查部門的檢查通知書，原來國稅機(jī)關(guān)接到某鋼材銷售公司的舉報(bào)，稱B公司在合同外提供給施工單位鋼材7500噸，每噸4000元，累計(jì)供應(yīng)鋼材3000萬元，有偷稅嫌疑。國稅機(jī)關(guān)按照舉報(bào)內(nèi)容，對(duì)B公司與施工單位C公司的工程建設(shè)及賬務(wù)情況進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)B公司與施工單位C公司在簽訂合同時(shí)，明確規(guī)定施工單位C公司包工包料，但在后期由于鋼材價(jià)格上揚(yáng)，B公司向A公司匯報(bào)情況，A公司研究決定按照略低于市場的價(jià)格把A公司庫存的7500噸鋼材通過B公司轉(zhuǎn)移給施工單位C公司，并辦理調(diào)撥手續(xù)，其中2500噸直接用于A公司的廠房建設(shè)，其余的由施工單位自用。
根據(jù)稽查人員的分析，A、B、C三家公司均辦理了獨(dú)立的營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證，并且獨(dú)立核算，因此，從A公司到B公司，由B公司到C公司的貨物轉(zhuǎn)移行為均構(gòu)成了貨物銷售行為。A公司把貨物轉(zhuǎn)移給B公司，B公司把貨物轉(zhuǎn)移給C公司，均應(yīng)按照小規(guī)模納稅人4％的征收率繳納增值稅。另外，B公司是建筑企業(yè)，其銷售鋼材的行為構(gòu)成兼營行為。所謂兼營是指納稅人既銷售增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，同時(shí)還從事營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，并且這兩項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)間并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。
稅法規(guī)定兼營行為的繳稅辦法是，納稅人若能分開核算的，則分別繳納增值稅和營業(yè)稅；不能分開核算的，一并繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。這一征稅規(guī)定說明，在兼營行為中，屬于增值稅的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)不論是否分開核算，都要繳增值稅，沒有籌劃余地；而對(duì)營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，納稅人可以選擇是否分開核算，來選擇是繳納增值稅還是營業(yè)稅。
兼營行為的產(chǎn)生有兩種可能：
1.增值稅的納稅人為加強(qiáng)售后服務(wù)或擴(kuò)大自己的經(jīng)營范圍，涉足營業(yè)稅的征稅范圍，提供營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)；
2.營業(yè)稅的納稅人為增強(qiáng)獲利能力轉(zhuǎn)而也銷售增值稅的應(yīng)稅商品或提供增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)。
B公司的行為顯然屬于第二種情況。由于B公司原來是營業(yè)稅納稅人，轉(zhuǎn)而從事增值稅的貨物銷售或勞務(wù)提供時(shí)，一般是按增值稅小規(guī)模納稅人方式來納稅，這和小規(guī)模納稅人提供營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)的籌劃方法一樣。
可見，B公司提供鋼材的行為已經(jīng)構(gòu)成了增值稅的納稅義務(wù)，按照稅法的規(guī)定，應(yīng)該繳納增值稅，3000×4％=120萬元。如果該單位不能分別核算，或者核算不清的，應(yīng)全部并入增值稅范圍繳納增值稅。
需要說明的是，如果B公司在與C公司簽訂承包合同時(shí)，明確規(guī)定C公司包工不包料，則不能認(rèn)定B公司轉(zhuǎn)移到C公司的鋼材構(gòu)成銷售行為，因?yàn)锽公司提供材料是用于自身基建，沒有構(gòu)成產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移。同樣，A公司轉(zhuǎn)移到B公司的材料如果簽訂合同明確規(guī)定B公司包工不包料，也不能認(rèn)定A公司轉(zhuǎn)移到B公司的鋼材構(gòu)成銷售行為。但是，上述單位為了管理方便，都明確了包工包料的條款，在稅收籌劃時(shí)，沒有考慮到增值稅問題，從而造成了偷稅行為，重復(fù)繳納了4％的流轉(zhuǎn)稅，合計(jì)繳納增值稅240萬元（3000×4%×2=240萬元），同時(shí)還要承受一定比例的罰款。
綜上所述，A公司由于籌劃不當(dāng)，不僅沒有節(jié)稅102萬元，由于籌劃不當(dāng)多繳稅款232萬元。
