施工企業(yè)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是工程結(jié)算收入。建筑產(chǎn)品的價(jià)格即工程結(jié)算收入主要由工程直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、計(jì)劃利潤(rùn)、稅金及獨(dú)立費(fèi)用五個(gè)部分組成。
根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第四條的規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)稅×稅率
公式中的營(yíng)業(yè)額即工程結(jié)算收入由上述五部分組成。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表》的規(guī)定，施工企業(yè)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅適用稅率為3％。
例：某施工企業(yè)1998年6月向建設(shè)單位辦理的工程結(jié)算單如下：直接材料費(fèi)200000元，直接人工費(fèi)200000元，施工管理費(fèi)60000元，計(jì)劃利潤(rùn)20000元，稅金20000元。
該施工企業(yè)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅＝500000×3％＝15000元
會(huì)計(jì)核算如下：
結(jié)轉(zhuǎn)工程結(jié)算收入時(shí)
借：應(yīng)收賬款 500000
貸：工程結(jié)算收入 500000
計(jì)提營(yíng)業(yè)稅時(shí)：
借：工程結(jié)算稅金及附加 15000
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 15000
上繳營(yíng)業(yè)稅時(shí)
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 15000
貸：銀行存款 15000
