1.企業(yè)生產(chǎn)的需要繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，在銷售時(shí)應(yīng)當(dāng)按照繳消費(fèi)稅額借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生銷貨退回及退稅時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄。
企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品如按規(guī)定不予免稅或退稅的，應(yīng)視同國(guó)內(nèi)銷售，按上款規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
例如，某企業(yè)銷售一批應(yīng)稅消費(fèi)品，其應(yīng)繳消費(fèi)稅為30000元，賬務(wù)處理如下：
從銷售額中計(jì)提消費(fèi)稅金時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：產(chǎn)品銷售稅金附加30000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅30000
實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅30000
貸：銀行存款30000
發(fā)生銷貨退回及退稅時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅30000
貸：產(chǎn)品銷售稅金及附加30000
借：銀行存款30000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅30000
2.企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“長(zhǎng)期投資”
科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)視同銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，按照規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面的，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”
等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。企業(yè)逾期未還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”，“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
現(xiàn)根據(jù)規(guī)定，分別舉例加以說明。
[例]某廠以生產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資與他人合資辦企業(yè)，該批應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)繳消費(fèi)稅金為100000元，其會(huì)計(jì)處理如下：
借：長(zhǎng)期投資100000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅100000
該廠實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅100000
貸：銀行存款100000
[例]某企業(yè)采取以物易物的方式，用一批應(yīng)稅的消費(fèi)品換取了本企業(yè)急需的生產(chǎn)資料。這批應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)繳消費(fèi)稅金為5000元，這筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理為：
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加5000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅5000
實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅5000
貸：銀行存款5000
[例]某企業(yè)以一批應(yīng)稅消費(fèi)品換取了本廠職工需用的消費(fèi)資料，這批應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)繳消費(fèi)稅金為65000元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加65000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅65000
將計(jì)提的消費(fèi)稅金入庫時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅65000
貸：銀行存款65000
[例]某企業(yè)以一批應(yīng)稅消費(fèi)品抵償債務(wù)及代購手續(xù)費(fèi)，該批應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)繳消費(fèi)稅4300元。其會(huì)計(jì)處理為：
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加4300
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅4300
實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅4300
貸：銀行存款4300
[例]某企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程，按規(guī)定這批應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅金為85000元，其賬務(wù)處理為：
借：在建工程85000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅85000
[例]某企業(yè)銷售一批應(yīng)稅消費(fèi)品，隨同產(chǎn)品出售的包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)，這批單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物應(yīng)繳消費(fèi)稅3600元，其賬務(wù)處理如下：
按包裝物計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：其他業(yè)務(wù)支出3600
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅3600
按計(jì)提的消費(fèi)稅金入庫時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅3600
貸：銀行存款3600
[例]某企業(yè)銷售一批應(yīng)稅消費(fèi)品，其產(chǎn)品包裝物不隨同產(chǎn)品計(jì)價(jià)出售，而是預(yù)收了包裝物押金3600元，如購買方按期交回包裝物則押金退回，否則押金歸產(chǎn)品銷售方所有�，F(xiàn)這筆包裝的購買方未能按期退回，故3600元押金歸銷售方所有。按稅法規(guī)定這3600元押金收入也要繳納消費(fèi)稅，適用稅率為應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率�，F(xiàn)假設(shè)應(yīng)稅消費(fèi)品為酒精，則包裝物押金收入應(yīng)納消費(fèi)稅180元，會(huì)計(jì)分錄為：
借：其他應(yīng)付款180
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅180
該筆消費(fèi)稅實(shí)現(xiàn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅180
貸：銀行存款180
需要繳納消費(fèi)稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方提貨時(shí)，由受托方代扣代繳稅款。受托方按應(yīng)扣稅款金額借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“委托加工材料”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按代扣代繳的消費(fèi)稅款，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅代繳的消費(fèi)稅款，借記”應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅“科目，貸記”應(yīng)付賬款“、”銀行存款“等科目。
現(xiàn)舉例說明，企業(yè)甲委托企業(yè)乙加工應(yīng)稅消費(fèi)品，甲方提貨時(shí)，乙方代扣代繳了4000元消費(fèi)稅。甲方委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，一半用于直接銷售，另一半用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，甲、乙方的會(huì)計(jì)處理分別為：
乙方于甲方提貨時(shí)，代扣代繳了4000元消費(fèi)稅，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收賬款4000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅4000
甲方委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，一半用于直接銷售，甲方將一半的2000元消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，會(huì)計(jì)分錄為：
借：委托加工材料2000
貸：應(yīng)付賬款2000
甲方另一半應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)，按規(guī)定這2000元消費(fèi)稅準(zhǔn)予抵扣，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅2000
貸：銀行存款2000
4.需要繳納消費(fèi)稅的進(jìn)口消費(fèi)品，其繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)消費(fèi)品的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“商品采購”、“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
現(xiàn)舉例加以說明，某企業(yè)進(jìn)口一批應(yīng)稅消費(fèi)品，繳納消費(fèi)稅金250000元，按規(guī)定其繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)產(chǎn)品的成本，其會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：
借：材料采購250000
貸：銀行存款250000
