�。ㄒ唬┌丛吕U納增值稅的會(huì)計(jì)處理
平時(shí)，企業(yè)在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”多欄式明細(xì)賬戶中核算增值稅業(yè)務(wù)；月末，結(jié)出借、貸方合計(jì)和差額（余額，下同）。
若“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”為借方差額，表示本月尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)繼續(xù)留在該賬戶借方，不再轉(zhuǎn)出；若為貸方差額，表示本月應(yīng)交增值稅稅額，通過“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”賬戶，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金-未交增值稅”賬戶的貸方。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅
由于以一個(gè)月為納稅期限的企業(yè)不存在當(dāng)月預(yù)繳當(dāng)月稅款的情況，月末也不會(huì)有多交情況。若月末“應(yīng)交稅金-未交增值稅”有借方余額，只能是當(dāng)月尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額（以后月份繼續(xù)抵扣）。
�。ǘ┌慈绽U納增值稅的會(huì)計(jì)處理
若主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定納稅人按日（1、3、5、10、15日）繳納增值稅，則平時(shí)按核定納稅期納稅時(shí)，屬預(yù)繳性質(zhì)；月末，在核實(shí)上月應(yīng)交增值稅后，應(yīng)于下月10日前清繳。
平時(shí)，企業(yè)在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中核算增值稅業(yè)務(wù)。其中，當(dāng)月上交當(dāng)月增值稅額時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款（月末，結(jié)出該賬戶借方、貸方合計(jì)和差額）。
若“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶為貸方差額，表示本月應(yīng)交未交增值稅稅額，應(yīng) 轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅金-未交增值稅”的貸方，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅
若“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶為借方差額，由于月中有預(yù)繳稅款的情況，故該 借方差額不僅可能是尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，而且還可能包含了多交的部分。多交稅額是多少，尚未抵扣額又是多少，一般有以下三種情況：
1.當(dāng)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”借方差額大于“已交稅金”合計(jì)數(shù)時(shí)，表明當(dāng)月已交稅金全部為多交。同時(shí)，兩者差額為本月尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
[例2] 某企業(yè)4月份“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶資料，如下所示：
借方貸方借或貸余額進(jìn)項(xiàng)稅額2850銷項(xiàng)稅額2550已交稅金1200合計(jì)4050合計(jì)2550借1500借方差額1500元中包括多交的1200元稅款和留待抵扣的300元進(jìn)項(xiàng)稅額（2550－2850＝－300），多交稅額應(yīng)從“轉(zhuǎn)出多交增值稅”賬戶轉(zhuǎn)至 “應(yīng)交稅金-未交增值稅”賬戶的借方，尚未抵扣稅額留在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶的借方。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)交稅金-未交增值稅
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）
1200結(jié)轉(zhuǎn)后的“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”為借方余額300元。
2.當(dāng)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”的借方差額等于“已交稅金”的合計(jì)數(shù)時(shí)，表明已交稅金全部為多交。同時(shí)，本月無待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
[例3] 某企業(yè)4月份“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶資料，如下所示：
借方 貸 方 借或貸 余 額 進(jìn)項(xiàng)稅額2850銷項(xiàng)稅額2850已交稅金1200合計(jì)4050合計(jì)2850借1200借方差額1200元即為已交稅金1200元或多交稅金1200元。同時(shí)，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額2850元即為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額2850元，無待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。作會(huì)計(jì)分錄同上。結(jié)轉(zhuǎn)后的“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”余額為零。
3.當(dāng)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”的借方差額小于“已交稅金”的合計(jì)數(shù)時(shí)，表明已交稅金中部分為應(yīng)交稅額、部分為多交稅額，借方差額即是多交稅額。
[例4] 某企業(yè)4月份“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶資料，如下所示：借方貸方借或貸余額進(jìn)項(xiàng)稅額2850 銷項(xiàng)稅額 3000 已交稅金 1200 合 計(jì) 4050合計(jì)3000 借1050本月該企業(yè)已交稅金1200元，其中應(yīng)交150元（3000－2850＝150），故多交1050元。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)交稅金-未交增值稅 1050
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）1050
結(jié)轉(zhuǎn)后的“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”余額為零
（三）實(shí)際上繳增值稅的會(huì)計(jì)處理
1.當(dāng)月預(yù)繳、上繳當(dāng)月應(yīng)交增值稅時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
2.月初結(jié)清上月應(yīng)交增值稅或上繳以前月份（年度）欠繳增值稅時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)交稅金-未交增值稅
貸：銀行存款
