一、首先,我們先了解一下增值稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策的含義1、直接免征:直接免征增值稅,納稅人不必繳納。如銷售殘疾人專用品;
2、直接減征:按應(yīng)征稅款的一定比例征收,目前除了對簡易征稅的舊貨規(guī)定了減半征收外,多是采用降低稅率或按簡易辦法征收的方式給予優(yōu)惠,還沒有按比例減征的規(guī)定;
3、即征即退:指稅務(wù)機(jī)關(guān)將應(yīng)征的增值稅征收入庫后,即時退還,比如對軟件企業(yè)的超3%稅負(fù)的部分即征即退,退稅機(jī)關(guān)為稅務(wù)機(jī)關(guān);
4、先征后退:與即征即退差不多,只是退稅的時間略有差異;
5、先征后返:指稅務(wù)機(jī)關(guān)正常將增值稅征收入庫,然后由財(cái)政機(jī)關(guān)按稅收政策規(guī)定審核并返還企業(yè)所繳入庫的增值稅,返稅機(jī)關(guān)為財(cái)政機(jī)關(guān)。如對數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品實(shí)行增值稅先征后返。
二、會計(jì)處理2001年《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定:
、賹τ谥苯訙p免的增值稅
借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(減免稅款)
貸:補(bǔ)貼收入
②對于企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅借:銀行存款貸:補(bǔ)貼收入個人認(rèn)為會計(jì)制度規(guī)定的直接減免增值稅的會計(jì)處理有值得商榷之處,首先《企業(yè)會計(jì)制度》的這個會計(jì)處理的前提一定是企業(yè)銷售了免稅貨物之后,計(jì)提了銷項(xiàng)稅額,否則賬是不平的。增值稅條例規(guī)定,為生產(chǎn)免稅貨物而耗用的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,也就是要將這部分進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出計(jì)入成本。如何轉(zhuǎn)出,條例有公式。
如果進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出了,再計(jì)提銷項(xiàng)稅額,那么這個銷項(xiàng)稅額,就是免稅產(chǎn)品的全部增值稅稅負(fù),包含了生產(chǎn)免稅貨物以前各環(huán)節(jié)繳納的增值稅,而這些增值稅是別的企業(yè)繳納的。本企業(yè)為購進(jìn)這些原材料已經(jīng)支付了增值稅,國家只是免征了本企業(yè)應(yīng)交的增值稅,而并不是象出口退稅那樣,不僅免征出口環(huán)節(jié)增值稅,還要退回以前各環(huán)節(jié)繳納的增值稅。所以將全部銷項(xiàng)稅記入補(bǔ)貼收入的做法顯然不妥。
1、我認(rèn)為對直接免征增值稅的可以有兩種處理方式第一種:
按會計(jì)制度規(guī)定的分錄來進(jìn)行會計(jì)處理,但是這種處理的前提是,銷售免稅貨物應(yīng)正常計(jì)提銷項(xiàng)稅額;為生產(chǎn)免稅貨物而耗用的購進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅是不能做轉(zhuǎn)出處理的,并且要將全部進(jìn)項(xiàng)稅額在應(yīng)稅貨物與免稅貨物銷售收入按規(guī)定劃分;這樣才能計(jì)算出企業(yè)應(yīng)交的增值稅額和免征的增值稅額。
、、銷售免稅貨物時
借:銀行存款
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
、凇⑦M(jìn)項(xiàng)稅額在免稅銷售額與應(yīng)稅銷售額之是分配,計(jì)算出免征的增值稅額
借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(減免稅款)
貸:補(bǔ)貼收入(年末將補(bǔ)貼收入并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅)。
第二種:
對于直接免征增值稅的,銷售免稅貨物時,不必計(jì)提銷項(xiàng)稅額,為生產(chǎn)免稅貨物而購進(jìn)的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅做轉(zhuǎn)出處理,計(jì)入成本。
、黉N售免稅貨物時借:銀行存款貸:主營業(yè)務(wù)收入
②按規(guī)定計(jì)算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅時
借:主營業(yè)務(wù)成本(應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
這樣處理之后,免稅貨物銷售收入減去相應(yīng)的銷售成本即為免稅貨物的銷售毛利,自然并入了企業(yè)的利潤總額,不必單獨(dú)將免征的增值稅計(jì)入“補(bǔ)貼收入”。
如果企業(yè)免征的增值稅屬于不征收所得稅的(目前還沒見到),則可以在年度所得稅匯算時,將這部分免稅做納稅調(diào)減處理,填入納稅申報(bào)表第67行“免稅的補(bǔ)貼收入”,不單獨(dú)進(jìn)行會計(jì)處理。
如果為了單獨(dú)在賬簿上體現(xiàn)這部分免征的稅額,也可以將計(jì)算出的免稅金額單獨(dú)從主營業(yè)務(wù)收入中分離出來,但是這樣處理沒有什么意義:
借:主營業(yè)務(wù)收入
貸:補(bǔ)貼收入
銷售免稅貨物的,增值稅條例規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票,只能開具普通發(fā)票,買方不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅(從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購免稅農(nóng)產(chǎn)品除外)。
2、對于某一產(chǎn)品只減征一定比例的增值稅此種情況目前的增值稅政策中還沒有,如果真的發(fā)生,個人認(rèn)為可以做如下處理,正常計(jì)提銷項(xiàng)稅額,進(jìn)項(xiàng)稅不必轉(zhuǎn)出,在填報(bào)納稅申報(bào)表時,在申報(bào)表第23行“應(yīng)納稅額減征額”中反映減征的稅額。
、黉N售減稅產(chǎn)品時
借:銀行存款
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
②結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交增值稅(減征后交的稅額)時
借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
貸:應(yīng)交稅金-未交增值稅
、、結(jié)轉(zhuǎn)減征的增值稅時
借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(減免稅款)
貸:補(bǔ)貼收入(年終并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅)
、、申報(bào)繳納應(yīng)交增值稅時借:應(yīng)交稅金-未交增值稅貸:銀行存款此種情況,由于購買減稅貨物的企業(yè)支付了未減征部分的增值稅,所以可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票,并按規(guī)定抵扣其實(shí)際向賣方支付的增值稅。
這種情況操作起來有一定的難度,目前的增值稅優(yōu)惠中還沒有采用這種方式的,都以其它的方式替代。
3、即征即退、先征后退、先征后返的增值稅的會計(jì)處理即征即退、先征后退、先征后返大同小異。即征即退、先征后退的稅款由稅務(wù)機(jī)關(guān)退還;先征后返的稅款由財(cái)政機(jī)關(guān)返還。但是及時性是不同的,即征即退最快,先征后退次之,先征后返最慢。
此三種優(yōu)惠,都是在增值稅正常繳納之后的退庫,并不影響增值稅計(jì)算抵扣鏈條的完整性,銷售貨物時,可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票,正常計(jì)算銷項(xiàng)稅,抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。購買方也可以按規(guī)定抵扣。應(yīng)按《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理,應(yīng)于實(shí)際收到時:
借:銀行存款
貸:補(bǔ)貼收入(年終并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅)
但是對政策規(guī)定不繳納所得稅的,如財(cái)稅[2000]25號“所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn),不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入,不予征收企業(yè)所得稅”,應(yīng)在年度所得稅匯算時做納稅調(diào)減處理,填入納稅申報(bào)表第67行“免稅的補(bǔ)貼收入”,不單獨(dú)進(jìn)行會計(jì)處理。